Все статьи номера
Не прочитано
6
Май 2015года
Документация

Как оформить сверку с инспекцией и вернуть переплату по налогу

Как провести сверку

Если учреждение по собственной инициативе планирует пройти сверку расчетов с бюджетом (например, перед составлением годовой отчетности, при смене главного бухгалтера и т. д.), тогда ему нужно подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление.

Стандартной формы заявления о сверке расчетов с бюджетом сейчас нет, поэтому его составляют в произвольном виде. В заявлении можно перечислить налоги (а также КБК), по которым надо произвести сверку.

Либо можно не указывать конкретные налоги, если сверка необходима по всем платежам.

Если акт сверки нужно выдать на руки, данный факт следует особо оговорить в заявлении. При этом по правилам проведения сверки представитель учреждения должен подписать акт и забрать свой экземпляр, если расхождений с инспекцией нет (п. 3.1.3 Регламента организации работы с налогоплательщиками... утвержденного приказом ФНС России от 9 сентября 2005 г. № САЭ-3-01/444@). При наличии же разногласий инспектор сверяет данные в акте с документами учреждения.

Если в запросе написать, что учреждение хочет получить документы по почте, тогда инспекторы должны выслать два экземпляра акта, а вместе с ними уведомление о том, что надо вернуть второй экземпляр.

Сверку стоит проводить хотя бы раз в год, чтобы вовремя обнаружить переплату или недоимку по налогам. Иначе, если учреждение выявит давние переплаты, вернуть их будет весьма проблематично.

Отдельно остановимся на платежах, произведенных до 2012 года.

Платежи более чем трехлетней давности после 1 июля попадут в новую базу только в виде сальдо-недоимки и сальдо-переплаты по состоянию на 1 января 2012 года. Это не значит, что после внедрения новой программы уточнить более ранние платежи будет в принципе невозможно – у инспекторов останется доступ к старой программе. Но есть риск, что найти там конкретный платеж с номером и датой документа окажется нелегко. Поэтому, если есть необходимость уточнить платежи, сделайте это в июне.

Как вернуть или зачесть переплату

Переплату можно зачесть или вернуть. С 12 апреля 2015 года заявления о зачете и возврате налогов надо подавать по утвержденной форме. › |

› | Формы заявлений на зачет и возврат налога утверждены приказом ФНС России от 3 марта 2015 г. № ММВ-7-8/90@.

Раньше унифицированных бланков для них не было, поэтому организации составляли заявления в свободной форме. Теперь же налоговики могут их не принять.

В заявлении о зачете требуется указать основание (статью Налогового кодекса РФ), вид, налоговый период, КБК, код ОКТМО и сумму переплаты по налогу. Затем записать, в счет какого налога учреждение хочет зачесть переплату, КБК и код ОКТМО этого налога.

В заявлении о возврате следует заполнить реквизиты счета, на который учреждение хочет получить переплату. Пояснять причины возврата и прилагать копии платежек не надо.

При обращении с заявлением имеет значение, есть ли у налогоплательщика недоимка по налогам (сборам, пеням, штрафам).

Если есть, то инспекторы направят сумму переплаты в первую очередь на погашение недоимки – какой именно, они решают сами (п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ). При этом учреждение имеет право обратиться в инспекцию с заявлением о погашении излишками конкретного налогового долга.

Если недоимки отсутствуют, переплату можно зачесть в счет предстоящих платежей в бюджет либо вернуть на банковский счет налогоплательщика.

По общему правилу возврат переплаты допустимо произвести и без сверки с налоговой инспекцией. Ведь сверка – это право, а не обязанность налогоплательщика (п. 3 ст. 78 Налогового кодекса РФ). Но если учреждение не знает точно размер долгов, то сверку лучше все же выполнить.

Если выяснится, что недоимка есть, а учреждение написало заявление на возврат переплаты без ее учета, то инспекторы потребуют новое заявление с меньшей суммой. Они объясняют это тем, что учреждение просит одну сумму, а по данным ИФНС переплата меньше. Поэтому налоговики могут отказать в возврате.

После подачи нового заявления потребуется ждать месяц. Это мнение спорно. Инспекция должна вернуть налоги по тому заявлению, которое у нее есть. Но чтобы не спорить, проще сначала провести сверку. Тогда налоговики не затянут с возвратом.

Какие платежи можно зачесть и вернуть

› | Доказать право на зачет удается в суде (постановление ФАС Московского округа от 19 августа 2010 г. № КА-А41/9104–10). Но если учреждение не готово спорить, то проще заплатить НДФЛ, а переплату вернуть.

По общему правилу зачесть излишне уплаченные суммы в счет недоимки или предстоящих платежей можно в пределах налогов соответствующей группы (федеральных, региональных или же местных). Например, переплату по налогу на прибыль в счет предстоящих платежей по НДС, так как оба налога федеральные. Однако зачесть ее в счет налога на имущество не удастся, поскольку это региональный налог.

Но есть ограничение. Те платежи, которые учреждение перечислило как налогоплательщик и как налоговый агент, зачесть между собой не получится. По мнению Минфина России, правила зачета не действуют для налоговых агентов. То есть переплату нельзя зачесть в счет налога на доходы физических лиц, который учреждение, будучи налоговым агентом, удерживает из доходов своих сотрудников (письмо от 19 февраля 2010 г. № 03-02-07/1–69). › |

Суд установил, что специалисты ИФНС не сообщили о переплате, хотя должны были это сделать в течение 10 рабочих дней с даты ее обнаружения (п. 3 ст. 78 Налогового кодекса РФ). Поэтому арбитры решили, что организация узнала о переплате только по итогам сверки. И поскольку три года с момента ее проведения еще не прошло, налоговики должны вернуть излишне уплаченную сумму (постановление Арбитражного суда Московского округа от 30 сентября 2014 г. № Ф05-10573/14).

На практике часто возникают споры о возврате старых переплат. Так, в одном деле организация заплатила налог, но перепутала КБК. Инспекторы не уведомили компанию ни о переплате, ни о недоимке. Затем она заявила о возврате переплаты. Налоговики отказали, так как с момента уплаты данной суммы прошло более трех лет.

› | Решение о зачете налоговики должны принять в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления о возврате. А вернуть излишне уплаченную сумму – в течение одного месяца со дня получения заявления. За каждый календарный день просрочки полагаются проценты.

Но в другом случае судьи отказали в возврате налога. Организация обратилась в инспекцию за возвратом излишне уплаченного НДС. Контролерам она предъявила только что полученную справку о состоянии расчетов. Судьи выяснили, что переплата возникла более трех лет назад после подачи «уточненки». Налоговики после «камералки» не сообщили организации о переплате, сама же она это не проверила. Значит, исчисление срока возврата начинается после завершения проверки, а не с даты получения справки о состоянии расчетов (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 февраля 2015 г. № А21-3092/2014). › |