Все статьи номера
7
Июнь 2015года
Доходы и расходы
Хозяйственная ситуация

Учет валюты для загранкомандировки

О чем пойдет речь: в апреле чиновники главного финансового ведомства разъяснили, как бюджетные учреждения должны отражать в учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности операции по приобретению иностранной валюты. О том, как оформить выдачу валюты работникам при загранкомандировках, – в статье.
Иван СИДОРОВ, эксперт журнала «Учет в учреждении»

Нужен валютный счет

Если бюджетное учреждение не имеет внешнеторговых договоров по приобретению нефинансовых активов за рубежом, необходимость отражения в бухгалтерском учете операций с иностранной валютой появляется крайне редко.

Как правило, подобные операции в учете возникают, когда работника направляют в загранкомандировку. Для возмещения расходов за рубежом ему выдают средства в валюте соответствующего государства.

Документ

Особенности отражения в учете бюджетных учреждений операций с инвалютой детализированы в письме Минфина России от 10 апреля 2015 г. № 02-07-07/20475

При приобретении валюты, в том числе в связи с ее выдачей на командировочные расходы сотрудникам, бухгалтеру необходимо учитывать разъяснения, приведенные в письме Минфина России от 10 декабря 2013 г. № 02-06-007/54200.

Из данного письма можно сделать вывод, что для проведения операций с иностранной валютой бюджетному учреждению нужно открыть в банке валютный счет. А аванс работникам, выезжающим в командировку за рубеж, на практике обычно выдают в валюте через кассу.

Курсовые разницы

При операциях с валютными средствами зачастую возникают курсовые разницы.

Когда речь идет о расчетах в валюте с командированными работниками, эти разницы появляются:

  • при конвертации (приобретении) валюты;
  • при получении наличной валюты с валютного счета;
  • при выдаче наличной валюты командированному работнику;
  • при утверждении авансового отчета об использовании подотчетной суммы;
  • при сдаче остатков наличной валюты в кассу учреждения, если дата сдачи не совпадает с датой утверждения авансового отчета.

На заметку

Важно определить дату совершения операции, чтобы правильно организовать учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте 

Суммы в иностранных валютах переоценивают на дату совершения операций в этих валютах и на отчетную дату. При этом положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента, относят на увеличение (уменьшение) денежных средств на счетах учреждения в иностранной валюте.

В конце года такие курсовые разницы переносят на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов.

Особенности учета

Учет задолженности подотчетных лиц по выданным авансам в иностранных валютах одновременно ведут в соответствующей валюте и рублевом эквиваленте на дату выдачи денег под отчет.

Общие правила учета валюты установлены Инструкцией, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н. Для наглядности рассмотрим порядок приобретения валюты бюджетным учреждением на числовом примере.

Пример 1. Работник получил валюту для командировки.

Для выдачи командированному работнику подотчетной суммы в размере 1 тыс. долл. США 18 мая списаны средства с лицевого счета бюджетного учреждения.

19 мая средства зачислены на валютный счет. 20 мая валюта выдана работнику под отчет. 25 мая представлен авансовый отчет об израсходовании 900 долл. США. В тот же день остаток валюты (100 долл. США) сдан в кассу учреждения. Курс доллара на указанные даты составил: 18 мая – 50 руб.; 19 мая – 52 руб.; 20 мая – 51 руб.; 25 мая – 55 руб.

Валюта приобретена за счет средств от приносящей доход деятельности (КФО 2).

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дебет 2 201 23 510
Кредит 2 201 11 610
50 000 ₽ (50 ₽ X 1000 USD)
– списана сумма с лицевого счета учреждения на покупку иностранной валюты;
Дебет 2 201 27 510
Кредит 2 201 23 610
50 000 ₽
– зачислена сумма на валютный счет учреждения;
Дебет 2 201 27 510
Кредит 2 401 10 171
2000 ₽ ((52 ₽ – 50 ₽) X 1000 USD)
– отражена положительная курсовая разница;
Дебет 2 201 34 510
Кредит 2 201 27 610
52 000 ₽
– получена наличная валюта в кассу учреждения;
Дебет 2 401 10 171
Кредит 2 201 34 610
1000 ₽ ((51 ₽ – 52 ₽) X 1000 USD)
– отражена отрицательная курсовая разница;
Дебет 2 208 ХХ 560
Кредит 2 201 34 610
51 000 ₽
– выдана валюта командированному работнику;
Дебет 2 109 00 000 (2 401 20 000)
Кредит 2 208 ХХ 660
49 500 ₽ (55 ₽ X 900 USD)
– отражены расходы на основании авансового отчета;
Дебет 2 201 34 510
Кредит 2 208 ХХ 660
5500 ₽ (55 ₽ X 100 USD)
– получен остаток неизрасходованной суммы от подотчетного лица;
Дебет 2 208 ХХ 560
Кредит 2 401 10 171
4000 ₽ ((55 ₽ – 51 ₽) X 1000 USD)
– отражена положительная курсовая разница.

Важное в налоговом учете курсовых разниц

Если загранкомандировка организована в рамках приносящей доход деятельности, то курсовые разницы, которые возникают при пересчете валюты, можно признать в налоговом учете. На увеличение налоговой базы по налогу на прибыль относят доходы в виде положительной курсовой разницы. Отрицательная курсовая разница уменьшает налоговую базу.

Исключение составляют те случаи, когда положительная или отрицательная разница возникает в результате переоценки выданных (полученных) авансов.

Исходя из логики налогового законодательства сделаем вывод: выдача наличных денег под отчет к образованию доходов не приводит.

Пример 2. Учет курсовых разниц для целей налогообложения.

Воспользуемся условиями примера 1. В этом случае могут быть признаны только курсовые разницы, возникшие в момент утверждения авансового отчета. Сумма разниц будет определена по соотношению курсов на даты приобретения валюты и утверждения авансового отчета. Положительная курсовая разница составит 5 тыс. руб. ((55 руб. – 50 руб.) X 1000 USD).  

С суммы суточных, выплаченных сверх лимита в 2,5 тыс. руб. за каждый день нахождения работника за границей, надо удержать НДФЛ

Валерия СУСЛИКОВА, эксперт журнала «Учет в учреждении»