Все статьи номера
4
Апрель 2016года
Доходы и расходы

Арендатор возмещает коммунальные расходы: учет и налоговые риски

Карина МАКСИМОВА, финансовый директор ООО «Детский сад “Журавленок”»
Главное в статье
  1. Закрепите способ возмещения в договоре. Варианты формулировок – в статье
  2. Согласовывайте с учредителем все действия. И не важно, решили вы сдать нежилое помещение сторонней организации в аренду или предоставить бесплатно
  3. Проводки показаны на примерах. Закрепите порядок в учетной политике
  4. Полученные в счет возмещения коммунальных платежей суммы не признаются налогооблагаемыми доходами учреж дения

Способы возмещения и формулировки в договоре

На заметку

Арендатор может заключить договор с поставщиком коммунальных услуг и оплачивать счета самостоятельно

Если бюджетное или автономное учреждение сдает часть площади в аренду, коммунальные услуги оно обычно оплачивает само. А арендатор возмещает эти расходы. Как правило, стороннюю организацию обязывают делать это и в случае передачи ей помещения безвозмездно.

Выберите один из двух способов возмещения: в составе арендной платы или отдельно. Для наглядности приведу возможные формулировки в договоре аренды для обоих случаев.

Пример 1. Бюджетное учреждение сдает помещение в аренду. Коммунальные платежи входят в состав арендной платы и являются ее переменной частью.

В договоре записано:

«Арендная плата за здание составляет сто тысяч (100 000) руб. 00 коп. в месяц, из них:

– постоянная часть в размере восьмидесяти пяти тысяч (85 000) руб. 00 коп. – вознаграждение арендодателя за предоставление здания в аренду;

– переменная часть в размере пятнадцати тысяч (15 000) руб. 00 коп. – компенсация расходов арендодателя на оплату коммунальных услуг и прочих эксплуатационных затрат. При изменении стоимости соответствующих услуг и величины затрат арендодатель вправе пересмотреть переменную часть без согласования с арендатором».

Пример 2. Бюджетное учреждение сдает в аренду офис. Арендатор компенсирует коммунальные платежи отдельно от суммы арендной платы.

Вот фрагмент договора:

«Арендная плата за помещение составляет восемьдесят пять тысяч (85 000) руб. 00 коп.
в месяц.

Дополнительно арендатор возмещает арендодателю:

– стоимость коммунальных услуг, в том числе по водо-, тепло- и энергоснабжению, канализации;

– иные эксплуатационные расходы, в том числе оплату услуг телефонии и доступа в интернет, затраты на уборку и охрану здания.

Стоимость указанных услуг определяется согласно счетам арендодателя».

На заметку

Включите расходы на коммунальные услуги в арендную плату

Стоимость коммунальных услуг постоянно меняется. Ведь она зависит от тарифов, которые регулярно пересматриваются, и от фактического объема потребленных ресурсов. Чтобы упростить документооборот, можно предусмотреть в договоре ежемесячный авансовый платеж в виде фиксированной суммы. А затем по итогам каждого отчетного периода определять сумму фактических расходов на потребленные коммунальные услуги. Отчетный период укажите в договоре. Это может быть квартал или год.

Правила учета

Важно запомнить!

Денежные средства по возмещаемым платежам отражайте в учете по КФО 2

Все действия, связанные со сдачей в аренду, надо согласовать с учредителем. Его разрешение понадобится и в том случае, если вы намерены передать помещение в бесплатное пользование. А вот порядок учета нужно будет разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике. Ведь законодательством конкретные правила не установлены. В частности, стоимость потребленных коммунальных услуг можно отражать как на счете 0 109 00 223, так и на счете 0 401 20 223. Удобный способ выберите сами.

Договор аренды

Сначала давайте выясним, как отразить операции в учете, если помещение арендатору передали за плату.

На заметку

«Входной» НДС выделяйте только в случае, если занимаетесь налогооблагаемой деятельностью

Пример 3. Университет передал научному центру нежилое помещение по договору аренды.

Обе организации – бюджетные учреждения.

В качестве арендной платы университет ежемесячно получает 250 тыс. руб.,
из них 38 135,59 руб. – НДС.

Коммунальные платежи в сумму арендной платы не входят. Их арендатор возмещает отдельно в размере 20 тыс. руб. в месяц (НДС – 3050,85 руб.).

Сам университет потребляет коммунальные услуги на сумму 80 тыс. руб. в месяц,
из них 12 203,39 руб. – НДС. Оплата проходит по КФО 2.

Рассмотрим проводки, которые бухгалтер учреждения ежемесячно записывает в учете:

ДЕБЕТ 2 205 21 560  
КРЕДИТ 2 401 10 120
250 000 ₽
– начислена сумма арендной платы (основание – справка-расчет (ф. 0504833), договор аренды); 
ДЕБЕТ 2 401 10 120    
КРЕДИТ 2 303 04 730
38 135,59 ₽
– начислен НДС на сумму арендной платы (основание – справка-расчет, счет-фактура); 
ДЕБЕТ 2 401 20 223  
КРЕДИТ 2 302 23 730
67 796,61 ₽
– отражена стоимость потребленных университетом коммунальных услуг без НДС
(основание – акт оказанных услуг, счет-фактура); 
ДЕБЕТ 2 302 23 830    
КРЕДИТ 2 201 11 610
КРЕДИТ 18 
80 000 ₽
– оплачены поставщикам коммунальные услуги, которые потребил университет, с учетом НДС (основание – платежное поручение, выписка УФК);
ДЕБЕТ 2 401 20 223    
КРЕДИТ 2 302 23 730 
20 000 ₽
– отражена стоимость коммунальных услуг, которые потребил научный центр
(основание – справка-расчет); 
ДЕБЕТ 2 302 23 830    
КРЕДИТ 2 201 11 610
КРЕДИТ 18 
20 000 ₽
– оплачены поставщикам коммунальные услуги, потребленные научным центром
(основание – платежное поручение, выписка УФК); 
ДЕБЕТ 2 210 12 560    
КРЕДИТ 2 302 23 730 
12 203,39 ₽
– учтена сумма «входного» НДС по коммунальным услугам, потребленным университетом
(основание – счет-фактура); 
ДЕБЕТ 2 303 04 830  
КРЕДИТ 2 210 12 660 
12 203,39 ₽
– принят к вычету «входной» налог на добавленную  стоимость (основание – счет-фактура); 
ДЕБЕТ 2 205 31 560    
КРЕДИТ 2 401 10 130
20 000 ₽
– начислена сумма задолженности научного центра по арендованному помещению
(основание – справка-расчет); 
ДЕБЕТ 2 201 11 510    
КРЕДИТ 2 205 31 660
КРЕДИТ 17 
20 000 ₽
– поступили на лицевой счет средства в виде возмещения  научным центром расходов на оплату коммунальных услуг (основание – платежное поручение, выписка УФК).

Безвозмездное пользование

Важно запомнить!

Возмещение коммунальных расходов нельзя отражать по статье 180 КОСГУ. Ведь это не безвозмездное перечисление

Теперь предположим, что сторонняя организация пользуется помещением бесплатно.

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 3, но предположим, что научный центр получил помещение в безвозмездное пользование.

Коммунальные услуги, которые университет потребил сам, оплачивают по КФО 2.

Средства, перечисленные научным центром в качестве возмещения своей доли, бухгалтер также отразил по КФО 2 и статье 130 КОСГУ.

Бухгалтер университета ежемесячно делает в учете следующие записи:

ДЕБЕТ 2 401 20 223    
КРЕДИТ 2 302 23 730 
80 000  ₽
– отражена стоимость коммунальных услуг, потребленных у ниверситетом (основание – акт оказанных услуг, счет-фактура); 
ДЕБЕТ 2 302 23 830  
КРЕДИТ 2 201 11 610
КРЕДИТ 18 
80 000 ₽
– оплачены поставщикам коммунальные услуги, которые  потребил университет (основание – платежное поручение, выписка УФК); 
ДЕБЕТ 2 401 20 223    
КРЕДИТ 2 302 23 730 
20 000 ₽
– отражена стоимость коммунальных услуг, которые потребил научный центр (ф. 0504833); 
ДЕБЕТ 2 302 23 830    
КРЕДИТ 2 201 11 610
КРЕДИТ 18 
20 000  ₽
– оплачены коммунальные услуги, которые потребил научный центр (основание – платежное поручение, выписка УФК); 
ДЕБЕТ 2 205 31 560  
КРЕДИТ 2 401 10 130 
20 000  ₽
– начислена сумма задолженности научного центра по эксплуатируемому помещению, включая НДС (ф. 0504833); 
ДЕБЕТ 2 201 11 510    
КРЕДИТ 2 205 31 660
КРЕДИТ 17 
20 000  ₽
– возмещены коммунальные расходы научным центром (основание – платежное поручение, выписка УФК). Данный способ отражения расходов предус мотрен в учетной политике учреждения.

Налог на прибыль: последствия для арендодателя

Документ

Разъяснения приведены в письме Минфина России от 29 апреля 2008 г. № 01-СШ/30

Поступившие арендные платежи относятся к внереализационным доходам. В качестве налоговых расходов можно признать затраты, непосредственно связанные с эксплуатацией и содержанием имущества. Суммы налога на имущество и земельного налога в части, приходящейся на сдаваемое в аренду имущество, также уменьшают налоговую базу. Но только если данные расходы не предусмотрены бюджетными ассигнованиями, выделенными учреждению.

А вот суммы, поступившие в качестве возмещения коммунальных платежей, в составе налоговых доходов не учитывайте. С этим согласны и судьи (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 марта 2007 г. № А74-3165/06-Ф02-1481/07).

Получите Удостоверение!

Адрес: school.budgetnik.ru

Для подписчиков журнала открыты бесплатные курсы повышения квалификации в Школе Главбуха госучреждения (сайт school.budgetnik.ru). Вы оплачиваете только экзамен с выдачей удостоверения – 9500 руб. Учебные программы соответствуют профессиональному стандарту «Бухгалтер». Лицензия на осуществление образовательной деятельности № 035586 от 7 ноября 2014 г. Доступ к Школе открыт круглосуточно. 

Николай СОРОКИН, руководитель Школы Главбуха госучреждения