Все статьи номера
Не прочитано
11
Октябрь 2016года
Налоги и взносы

НДС с полученного аванса. Когда перечислить и выставить счет-фактуру

Наталья ЛЫЛОВА, эксперт журнала «Учет в учреждении»

Когда платить НДС с аванса

Учреждение должно начислить НДС c аванса в день, когда получило его от покупателя. Этот день, как и день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), признается моментом определения базы для расчета НДС. Об этом сказано в пунктах 1 и 14 статьи 167 Налогового кодекса РФ, письме ФНС России от 10 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3790.

С какой суммы начислять налог

Налоговую базу для НДС с аванса определяют исходя из поступившей суммы оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ). Налог на добавленную стоимость начисляют со всей суммы аванса.

Когда станет известно фактическое количество товаров (работ, услуг), которое облагается и не облагается НДС, излишне уплаченную сумму налога с аванса можно вернуть или зачесть. Для этого в налоговую инспекцию подают уточненную декларацию за квартал, в котором поступил аванс. Об этом говорится в письме Минфина России от 8 ноября 2012 г. № 03-07-07/115.

Как рассчитать налог

4
коп.

– минимальная предоплата, по которой надо выставить счет-фактуру. На 1, 2 и 3 коп. он не нужен

НДС, который необходимо перечислить с полученного аванса в счет предстоящих поставок или оказания услуг, считают так.

1. Если товары, работы, услуги облагаются НДС по ставке 18 процентов:

НДС, начисленный к уплате в бюджет = Сумма аванса × 18 : 118.

2. Если товары, работы, услуги облагаются НДС по ставке 10 процентов:

НДС, начисленный к уплате в бюджет = Сумма аванса × 10 : 110.

Покажу на примере, как отразить в бухгалтерском учете операции по начислению налога на добавленную стоимость с суммы полученного аванса.

На заметку

Если не выставить счет-фактуру на аванс, учреждению грозит штраф от 10 тыс. до 30 тыс. руб. А если это привело к занижению налоговой базы, санкция составит 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб. (ст. 120 НК РФ)

Пример 1. Бюджетное учреждение «Парус» оказывает платные услуги – проводит семинары.

3 ноября «Парус» получил предоплату в размере 90 000 руб. от ООО «Торговая фирма “Гермес”» в счет предстоящего проведения семинара. Этот вид услуг облагается по ставке 18 процентов.

Бухгалтер «Паруса» сделал в учете такие проводки:

ДЕБЕТ 2 201 11 510
КРЕДИТ 2 205 31 660
90 000 руб.
– получена частичная предоплата от «Гермеса» в счет предстоящего участия в семинаре. Одновременно увеличен забалансовый счет 17;

ДЕБЕТ 2 210 11 560
КРЕДИТ 2 303 04 730
13 729 руб.
– начислен НДС с суммы предоплаты;
(90 000 руб. × 18 : 118)

ДЕБЕТ 2 303 04 830
КРЕДИТ 2 201 11 610
13 729 руб.
– перечислен в бюджет НДС с суммы предоплаты. Одновременно уменьшен забалансовый счет 17.

Когда выставить счет-фактуру

Сумму НДС с аванса нужно предъявить покупателю. Для этого в течение пяти дней с момента получения аванса ему выставляют счет-фактуру. На основании которого покупатель примет к вычету предъявленную сумму НДС (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Исходя из примера 1, если аванс получили 3 ноября, счет-фактуру выставляют 10 ноября. См. образец.

Образец. Счет-фактура на аванс

После того как покупатель получит товары (работы, услуги) в счет ранее оплаченного аванса, поставщик обязан повторно начислить НДС и выставить новый счет-фактуру на полную сумму отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (п. 14 ст. 167, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Можно не выставлять счет-фактуру, если предоплата равна 1 коп. Такое разъяснение дано в письме ФНС России от 14 августа 2015 г. № ГД-4-3/14398 . Речь идет о ситуации, когда учреждение снижает цену на 1 коп. в маркетинговых целях. Например, устанавливает цену 99,99 руб. А покупатель перечисляет 100 руб. В результате 1 коп. остается в счет следующих поставок.

Логика ФНС проста: НДС с реализации на 1, 2 и 3 коп. равен нулю. Значит, выставлять счета-фактуры нецелесообразно.

Другое дело предоплата в 4 коп. и выше. НДС с такого аванса – 1 коп. (4 коп. × 18 : 118).

Шпаргалка

Когда НДС с аванса начислять не нужно:

– территория России – не место реализации (ст. 147148 Налогового кодекса РФ);
– товары, работы, услуги облагают по ставке 0 процентов или вовсе не облагают НДС (абз. 4 п. 1 ст. 154, абз. 5 п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ);
– учреждение-продавец освобождено от НДС (ст. 145 Налогового кодекса РФ);
– бюджетное учреждение одновременно и продавец, и производитель, длительность производственного цикла изготовления товаров, работ, услуг превышает шесть месяцев. Об этом сказано в пункте 13 статьи 167 Налогового кодекса РФ, а также в постановлении Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468.