Все статьи номера
2
Февраль 2017года
Доходы и расходы

Ловушки в учете: как матзапасы не перепутать c основными средствами

О чем пойдет речь: все бухгалтеры сталкивались с ситуацией, когда сложно определить, к чему отнести имущество: к основным средствам или материальным запасам. Например, когда объект не поименован в Классификаторе основных средств или нет подходящего кода в ОКОФ. Как без риска определить категорию, скажем, для бензопилы или сумки для гаджета? Между собой бухгалтеры такие основные средства называют проблемными. Именно о них пойдет речь в статье. 
Елена КЕДРОВА, эксперт журнала «Учет в учреждении»

Чтобы читать статью, оформите пробную подписку на журнал. Вы получите доступ к свежему номеру и всему архиву. Нажмите «Получить доступ».

Как идентифицировать основное средство

На заметку

Чтобы учесть объект в составе основных средств, он должен находиться в эксплуатации, запасе, на консервации, быть передан в аренду или получен в лизинг

Чтобы проводить операции в учете, объект надо отнести либо к матзапасам, либо к основным средствам (ОС). В пункте 38 Инструкции № 157н установлены критерии, на основании которых объекты относят к основным средствам.

Актив может быть принят к учету как ОС, если одновременно выполнены такие условия:

  • срок его полезного использования – более 12 месяцев;
  • объект будут неоднократно или постоянно использовать на праве оперативного управления в деятельности учреждения при выполнении работ, оказании услуг, осуществлении государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд;
  • актив не относится к материальным запасам.

Кроме того, для бухгалтера и постоянно действующей комиссии учреждения наличие объекта в классификаторе ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) – это основание признать его основным средством.

На заметку

Что нужно сделать, прежде чем принимать к учету активы

Чтобы идентифицировать активы, необходимо:

– назначить постоянно действующую комиссию, в которую включить технического специалиста. Если в учреждении нет такого специалиста, можно пригласить внештатного сотрудника либо воспользоваться услугами специализированной организации. Именно комиссия выносит заключение об отнесении имущества к тому или иному виду нефинансовых активов, определении кода ОКОФ, а также срока полезного использования объекта;

– установить критерии в учетной политике (например, срок полезного использования). Особенно важно это сделать по тому имуществу, которое четко не регламентировано нормами.

Какие объекты учесть в материалах

В составе материальных запасов (МЗ) учитывают активы, которые не подпадают под критерии основных средств. Однако есть и исключения. Они перечислены в пункте 99 Инструкции № 157н.

Материалами, помимо товаров и готовой продукции, признают:

  • специальные инструменты и приспособления (предназначенные для серийного и массового производства);
  • готовые к установке строительные конструкции и детали;
  • инвалидную технику;
  • оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки;
  • тару для хранения товарно-материальных ценностей;
  • орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова), сплавные тросы;
  • сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог.
  • временные здания в лесу со сроком эксплуатации до двух лет (в частности, передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и пр.).

В таблице вы найдете решения, как правильно идентифицировать некоторые активы, учет которых вызывает затруднения.

Таблица. Порядок идентификации объектов нефинансовых активов

Наименование объектаВид НФАОснованиеПричина затруднений
Бензопилы, сучкорезы и иной специнструмент МЗ П. 99 Инструкции № 157нСрок эксплуатации превышает 12 месяцев
Пожарный инструмент (пожарные шкафы и рукава) ОС ОКОФ Не используются самостоятельно, монтируются на стену
Инвалидная коляска МЗ П. 99 Инструкции № 157нСрок эксплуатации превышает 12 месяцев
Столовые приборы, сервизы, вазы МЗ П. 118 Инструкции № 157нСрок эксплуатации превышает 12 месяцев
Калькулятор ОС ОКОФ Незначительная стоимость, путают с канцелярскими товарами
Дырокол, ножницы ОС или МЗ Пункт учетной политики, в котором закреплен срок полезного использования Незначительная стоимость, путают с канцелярскими товарами, срок эксплуатации превышает 12 месяцев
Флеш-карты ОС ОКОФ Маленькие габариты, сложно идентифицировать объект по ОКОФ
Сетевые фильтры ОС ОКОФ Сложно идентифицировать объект по ОКОФ
Сумки для ноутбуков, проекторов, чехлы для планшетов ОС или МЗ Пункт учетной политики, в котором закреплен срок полезного использования Нет полной информации в Инструкции № 157н и ОКОФ

Как просто решить три сложных вопроса

Совет

Чтобы избежать разночтений норм, пропишите все нюансы учета основных средств и материальных ценностей в учетной политике

1. Практически в каждом учреждении на балансе десятилетиями числятся вазы и столовые сервизы. Ваза – это посуда для сервировки стола. Согласно пункту 118 Инструкции № 157н, посуду относят на счет 105 06. Однако в пункте 99 Инструкции № 157н четко определен перечень тех предметов, которые независимо от срока эксплуатации должны быть учтены как материалы. Посуда в него не входит. Но следует обратить внимание на строчку «тара для хранения товарно-материальных ценностей». Ведь именно таково предназначение посуды. А значит, независимо от срока эксплуатации вазы бухгалтер вправе отразить ее на счете 105 00. Такая же ситуация со столовым сервизом. Поэтому в учетке можно, например, записать:

На балансе учреждения числится пять ваз. В основном это подарки от поставщиков. Вазы учитываем на счете 105 36. Самостоятельно классифицировали такой объект как предмет посуды. В Инструкции № 157н указано, что посуда входит в состав прочих материальных запасов.

2. Возникают сложности и при учете калькуляторов, степлеров и дыроколов.

На заметку

Срок эксплуатации учреждение вправе определить самостоятельно по экспертному заключению или руководствуясь мнением постоянно действующей комиссии

Согласно старому ОКОФ ОК 013-94, дыроколы и степлеры можно было учесть по коду «Средства скрепления и склеивания документов и конвертов канцелярские» 14 3010330. Однако в ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) эта строка перешла в разряд «Машины офисные прочие» 330.28.23.23. Так что ни дыроколы, ни степлеры нельзя отнести к данной позиции.

В старом ОКОФ калькулятор относился к коду «Приборы и инструменты математические…» 14 3010190. Согласно переходному ключу, объекты, которые учтены по данному коду, теперь определяют как «Машины копировальные офсетные листовые для офисов» 330.28.23.22. Но это не соответствует назначению калькулятора. В новом ОКОФ есть иной подходящий код – «Машины счетные» 330.28.23.13.110. Поэтому можно причислить калькулятор к ОС. Но, поскольку для калькулятора нет кода в Классификации основных средств (постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1), в учетной политике следует закрепить, например, такую норму:

Калькуляторы учитываем как малоценные предметы в составе основных средств. Такую норму нам спустил Учредитель. Оформляем на однотипные объекты единую инвентарную карточку группового учета, каждому объекту присваиваем уникальный номенклатурный номер.

3. Сумки и чехлы для ноутбуков, планшетов, служебных телефонов могут быть из разных материалов (ткань, пластик и т. д.) и иметь как мягкую, так и твердую конструкцию.

На заметку

Флеш-карты в старом ОКОФ поименованы как «Устройства запоминающие внешние» 14 3020340. По новому ОКОФ, согласно переходному ключу, такие объекты учитывают по коду 320.26.20.15

Если в учреждении такие объекты однотипны и, например, сделаны из ткани, мягкой формы, срок их службы может быть менее года. Тогда вполне допустимо отнести их к материальным запасам.

А вот в отношении сумок для ноутбуков в твердом ударопрочном корпусе ситуация иная. Стоимость их дороже, срок эксплуатации – не менее пяти лет. В данном случае надо учесть такое имущество в составе ОС.

Чтобы не допустить ошибки, надо прописать в учетке:

Мы приобрели три ноутбука вместе с сумками. Сумки в твердом корпусе. Комиссия по поступлению и выбытию основных средств определила срок эксплуатации таких объектов 3 года. Бухгалтер поставил на учет на счет 101.38 «Прочие основные средства».

Как исправить ошибку

На заметку

Исправления в регистрах учета подтвердите бухгалтерской справкой (ф. 0504833)

Чаще ошибки бывают, если в учреждение объект поступает впервые. Чтобы ее исправить, старую запись сторнируют и затем делают верную. Рассмотрим на примере.

Пример. Сельский парк культуры приобрел бензомоторную пилу для сруба сухих деревьев.

Бухгалтер учел ее на счете 101 34 на основании заключения комиссии. Он оформил эту операцию проводками:

ДЕБЕТ 4 106 31 310
КРЕДИТ 4 302 31 730
6000 руб.
– отражена стоимость имущества;

ДЕБЕТ 4 101 34 310
КРЕДИТ 4 106 31 310
6000 руб.
– объект принят к учету в составе ОС и введен в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 4 401 20 271
КРЕДИТ 4 104 34 440
6000 руб.
– начислена амортизация при вводе в эксплуатацию.

Позже контрольно-ревизионный отдел обнаружил ошибку. До того как бухгалтер составил годовую отчетность, в учет внесены коррективы:

ДЕБЕТ 4 106 31 310
КРЕДИТ 4 302 31 730 (СТОРНО)
6000 руб.
– сторнирована стоимость имущества;

ДЕБЕТ 4 101 34 310
КРЕДИТ 4 106 31 310 (СТОРНО)
6000 руб.
– сторнирован объект основных средств;

ДЕБЕТ 4 401 20 271
КРЕДИТ 4 104 34 440
6000 руб.
– сторнирована амортизация.

Затем бухгалтер записал:

ДЕБЕТ 4 105 36 340
КРЕДИТ 4 302 34 730
6000 руб.
– отражена стоимость поступившего имущества.

Комментарий эксперта

В Инструкции № 157н и ОКОФ бензопилы – это материальные запасы. Однако в строке, где поименована бензопила, речь идет о специализиро ванном инструменте для использования
на лесозаготовках. Следовательно, бензопилу можно учитывать как основное средство, если учреждение использует ее, например, при ремонтных работах. Такой же вывод содержится в письме Минфина России от 30 июня 2010 г. № 02-07-10/2383. Важно только прописать эту норму в своей учетной политике, чтобы у реви зоров не было оснований для предъявления претензий.

Эмма ДИВАЕВА, эксперт журнала «Учет в учреждении»