Все статьи номера
Не прочитано
8
Август 2018года
Доходы и расходы

Работа с дебиторской задолженностью

Елена КРАВЧЕНКО, методолог компании «БАРС», преподаватель бухгалтерского учета, налогообложения, экономического анализа учебного центра «Интеллект-Сервис», главный бухгалтер

Квалифицируйте задолженность


Документ

Сомнительная задолженность — это любая задолженность перед учреждением, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если она не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК)

Когда право собственности уже перешло покупателю, но срок оплаты еще не наступил, такая задолженность считается нормальной, или текущей. Если срок оплаты прошел, задолженность переходит в разряд просроченной. В расчетах с заказчиками срок оплаты установлен в договоре, поэтому квалифицировать задолженность легко. Квалификация нужна в первую очередь для правильного заполнения сведений о дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503769).

Если срок исковой давности истек, просроченная задолженность переходит в категорию безнадежной, или нереальной к взысканию (см. таблицу).

Таблица. Какую задолженность считать просроченной

Номер счетаПризнаки просроченной задолженности
205 00 На отчетную дату наступил срок оплаты, установленный соглашением (иным законным основанием для перечисления средств)
206 20,
206 30
На отчетную дату наступил установленный контрактом срок поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг
206 40,
206 50
На отчетную дату наступил установленный соглашением (иным законным основанием) срок, когда получатель обязан отчитаться о расходовании средств
208 00 На отчетную дату наступил установленный при выдаче средств под отчет срок, когда подотчетное лицо обязано представить авансовый отчет или возвратить неизрасходованные средства
209 00 На отчетную дату наступил установленный договором или законом срок для возмещения ущерба. Если виновное лицо не выявлено, сумма задолженности не может считаться просроченной. Когда есть график возмещения ущерба, просроченной считается только та часть суммы задолженности, по которой на отчетную дату уже наступил срок возмещения
303 00 Учреждение в установленном порядке предъявило требование о возврате излишне уплаченных платежей в бюджет, и на отчетную дату установленный законом срок возврата наступил

Работайте с задолженностью

Именно в течение срока исковой давности следует предпринимать необходимые действия, чтобы погасить задолженность.

Напомним обязательные точки контроля этой работы.

1. У учреждения должен быть договор в письменном виде, подписанный обеими сторонами, который закрепляет отношения с заказчиком.

2. Факт оказания услуги должен быть подтвержден.

Факт оказания услуги, выполнения работы подтверждают первичными документами (актами выполненных работ, товарными накладными и т. п.). Поэтому в отношениях с заказчиками первичные документы также обязательны, даже при наличии большого объема договорных отношений.

Бывает, что бухгалтеры не подписывают каждый акт выполненных работ, оправдываясь чрезмерным количеством бумажной работы. Но при разногласиях с заказчиком акт, подписанный как исполнителем, так и заказчиком, позволяет решить разногласия в пользу исполнителя, не доводя дело до суда.


На заметку

Кроме акта выполненных работ, факт оказания услуги подтверждают журналы или табели посещения занятий, оценки в экзаменационной ведомости и иные аналогичные документы

Если учреждение сомневается в том, что заказчик подпишет и вернет акты выполненных работ, в договор можно включить условие, что при отсутствии письменного мотивированного отказа от подписания акта в установленные сроки акт считается подписанным.

3. Задолженность должна быть подтверждена.

Задолженность подтверждают актом сверки. Когда заказчик в той или иной форме уклоняется его подписывать, к акту сверки целесообразно приложить письмо с формулировками, аналогичными формулировкам по подписанию актов выполненных работ. То есть в отсутствие мотивированного отказа акт сверки считается подписанным.

Подписанный обеими сторонами акт сверки останавливает срок исковой давности и начинает его заново.

Ведите учет при обращении в суд

Если работа по взысканию задолженности в досудебном порядке не дала положительного результата, учреждение обращается в суд с требованием уплаты сумм основного долга, штрафных санкций за пользование чужими деньгами и возмещения судебной пошлины, уплаченной при подаче искового заявления. В учете делают проводки:

ДЕБЕТ 0 205 31 560    КРЕДИТ 0 401 10 131
— оказаны услуги, выполнены работы, произведена отгрузка продукции (сумма основного долга);
ДЕБЕТ 0 209 41 560    КРЕДИТ 0 401 10 141
— начислены штрафные санкции за нарушения условий договоров (на сумму компенсаций за пользование чужими деньгами и судебной пошлины).

Если суд признает задолженность нереальной к взысканию, например по причине неплатежеспособности должника, то в учете задолженность списывают:

ДЕБЕТ 0 401 10 174    КРЕДИТ 0 205 31 660
— списана сумма основного долга по решению суда;
ДЕБЕТ 0 401 10 174    КРЕДИТ 0 209 41 660
— списаны суммы санкций за нарушения условий договоров по решению суда;
ДЕБЕТ 04
— отражена сумма основного долга и штрафных санкций на забалансовом счете.

В шпаргалке ниже смотрите, какие документы нужны, чтобы списать дебиторку с баланса в различных ситуациях.

Шпаргалка

Какие документы нужны, чтобы списать дебиторку

Причина списания дебиторкиДокументы для признания долга безнадежным
Истек срок исковой давностиСлужебная записка о списании дебиторки в связи с истечением срока исковой давности
Должник обанкротилсяРешение суда о признании гражданина банкротом. Проверьте, есть ли такое решение в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве
Суд отказал во взыскании долгаВступившее в силу решение суда об отказе в удовлетворении требований учреждения о взыскании задолженности
Невозможно установить местонахождение должника, или у него нет средств и имущества, чтобы платить по исполнительному листуПостановление о прекращении исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа
Смерть гражданинаКопия свидетельства о смерти
Признание гражданина безвестно отсутствующимРешение суда о признании гражданина безвестно отсутствующим

Принимайте к учету имущество в погашение долга


Документ

Порядок взыскания определен Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»

Признанную судом дебиторскую задолженность должник вправе погасить не только деньгами. Взыскание может быть обращено и на имущество. При этом бухгалтер делает записи:

ДЕБЕТ 0 101 00 310 (0 105 00 340, 0 103 11 330)    КРЕДИТ 0 401 10 172
— принято к учету имущество, полученное в счет погашения задолженности (основные средства, материальные запасы, земельный участок);
ДЕБЕТ 0 401 10 172    КРЕДИТ 0 209 41 660
— произведен зачет задолженности.

Зачет задолженности производится сразу после принятия имущества к учету, не дожидаясь его возможной реализации. Дальнейшую судьбу полученного имущества определяет учреждение — будет ли это продажа либо самостоятельное пользование.

В любом случае если имущество относится к категории недвижимого (здание, сооружение, земельный участок), то необходимо оформить государственную регистрацию права на такое имущество (право оперативного управления, право постоянного пользования). Затем отразить операции по формированию расчетов с учредителем в сумме балансовой стоимости принятого к учету недвижимого и особо ценного движимого имущества:

ДЕБЕТ 0 401 10 172    КРЕДИТ 0 210 06 660
— отражены расчеты с учредителем.