Все статьи номера
Не прочитано
9
Сентябрь 2018года
Доходы и расходы

109 00 или 401 20: на какой счет списать затраты

Какие расходы формируют себестоимость


Документ

Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»

Органы государственной власти и местного самоуправления должны выполнять полномочия, которые возложены на них в сфере науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных областях. Для реализации этих полномочий власти создают бюджетные учреждения (ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ). Услуги и работы, которые должны выполнять эти учреждения, указывают как основной вид деятельности в учредительных документах. Затем учредители доводят государственное (муниципальное) задание и соответствующее финансирование — субсидию на его выполнение.

Кроме того, учреждения могут оказывать услуги дополнительного направления для достижения целей, ради которых они созданы (ст. 298 ГК). Данные услуги могут быть платными и бесплатными для получателя. Но они никогда не будут бесплатными для самого учреждения: у любой услуги есть себестоимость. Затраты, которые формируют себестоимость, отражают на счете 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». В частности, в себестоимость включают заработную плату работников, которые услугу непосредственно оказывают, и расходы на содержание помещения, в котором данная услуга предоставляется.

Бывает и так, что какие-то расходы учреждения с оказанием услуг никак не связаны. Точнее, эти расходы не влияют на факт или качество реализации услуг. Например, после изменения названия учреждения нужно переоформить все свидетельства имущественных прав, действующие лицензии, внести изменения в ЕГРЮЛ. Это повлечет за собой уплату государственных пошлин. Такие расходы не надо включать в себестоимость, их следует учитывать в составе текущих расходов на счете 0 401 20 200 «Расходы текущего финансового года».

Что включить в состав затрат

В повседневной работе бухгалтеры по-прежнему затрудняются в выборе: включать или нет те или иные расходы в себестоимость. Отчасти это вызвано экономической сущностью расходов.

Пример 1. Затраты на заработную плату основного персонала входят в себестоимость услуги. Ведь это прямые затраты.

Заработная плата административно-управленческого персонала (АУП) классифицируется уже не столь очевидно. Так как административный персонал не занят в оказании услуги, но имеет к ней отношение. Расходы на зарплату являются накладными.

Поскольку деятельность управленцев обеспечивает нормальный режим работы учреждения и в том числе возможность оказания услуг, то заработную плату АУП тоже надо включать в себестоимость всех услуг, предоставляемых учреждением.


Совет

При составлении перечня затрат, включаемых в себестоимость, руководствуйтесь постановлением Правительства от 26.06.2015 № 640

Чтобы определить, какие расходы включать в себестоимость и отразить на счете 109 00, используйте постановление № 640 (см. перечень). Этот документ адресован учреждениям федерального уровня. Но региональные и муниципальные власти берут его за основу для своих аналогичных порядков. По основным услугам, которые учреждение оказывает за счет средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, перечень затрат из постановления № 640 оставляют без изменений. Если нужно, учредитель его уточняет. По дополнительным услугам можно взять за базу перечень из постановления № 640, но скорректировать его в соответствии с отраслевой спецификой.

Перечень. Затраты, которые нужно включить в себестоимость госуслуги

Какие затраты включить в себестоимость
Прямые и накладные расходы (счета 109 60, 109 70)
1. Затраты на оплату труда работников, непосредственно связанных с оказанием государственной услуги. В том числе выплаты, обязательность которых установлена на законодательном уровне:
- средний заработок во время отпуска, первых трех дней больничного;
- оплата за время прохождения медосмотров;
- оплата за дни сдачи крови;
- выплаты за дни командировки и т. п.
2. Начисления на выплаты по оплате труда работников, непосредственно связанных с оказанием государственной услуги (страховые взносы)
3. Выплаты за время выполнения работником государственных или общественных обязанностей
4. Затраты на приобретение материальных запасов и на покупку движимого имущества (основных средств и нематериальных активов), используемого в процессе оказания услуги, с учетом срока его полезного использования, а также затраты на аренду указанного имущества
5. Затраты на формирование в установленном порядке резерва на полное восстановление состава объектов особо ценного движимого имущества, используемого в процессе оказания государственной услуги
6. Иные затраты, непосредственно связанные с оказанием государственной услуги
Общехозяйственные нужды (счет 109 80)
Затраты:
- на коммунальные услуги;
- содержание объектов недвижимого имущества, а также на аренду указанного имущества;
- содержание объектов особо ценного движимого имущества, а также на аренду указанного имущества;
- формирование в установленном порядке резерва на полное восстановление состава объектов особо ценного движимого имущества, необходимого для общехозяйственных нужд (основных средств и нематериальных активов), с учетом срока их полезного использования;
- закупку услуг связи;
- приобретение транспортных услуг;
- оплату труда работников, которые не принимают непосредственного участия в оказании государственной услуги, и начисления на выплаты по оплате труда таких работников;
- прочие общехозяйственные нужды

Прямые затраты учитывайте на счете 0 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» по видам расходов.

Счет 0 109 70 000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг» применяйте для затрат, которые возникают непосредственно в процессе оказания услуг, но не делятся между ними прямым способом. Например, заработная плата сотрудников лаборатории, которые выполняют клинические исследования как для стационара, так и для поликлиники. Накладные расходы распределяйте пропорционально выбранной базе распределения. В качестве нее можете использовать различные показатели, но обязательно отразите их в учетной политике. Включите в базу зарплату основного персонала, занимаемые площади, количество человек, которые пользуются услугой.

Общехозяйственные расходы учитывайте на счете 0 109 80 000 по видам расходов. Их можно распределять, то есть включать в состав прямых затрат пропорционально базе распределения, или относить на финансовый результат учреждения.

По каким услугам не формировать себестоимость

Рассмотрим далее, по каким услугам не нужно формировать себестоимость.

Аренда


На заметку

Разовые расходы, связанные с оплатой услуг юриста и оценщика, которые могут возникнуть при заключении договора аренды, включите в расходы текущего периода

В бухучете себестоимость по арендным отношениям не формируют. Такое решение объяснимо: нет расходов, которые постоянно возникали бы из-за сдачи имущества в пользование.

Другая ситуация с условными арендными платежами. Это не расходы, связанные с арендой, а доходы от возмещения понесенных затрат. Причем условные арендные платежи направляют на оплату коммунальных и иных услуг по содержанию имущества. Поэтому доля расходов, которая будет покрываться условными арендными платежами, должна обособляться в учете. Расходы на содержание имущества, переданного в аренду, допустимо отражать в составе общехозяйственных расходов на приносящую доход деятельность и относить на финрезультат текущего периода:

ДЕБЕТ 4 109 80 223    КРЕДИТ 4 302 23 730
— приняты к учету затраты на коммунальные услуги по основной деятельности в части, приходящейся только на нее;
ДЕБЕТ 2 109 80 223    КРЕДИТ 2 302 23 730
— приняты к учету затраты на коммунальные услуги по приносящей доход деятельности в части, приходящейся только на нее;
ДЕБЕТ 2 205 35 560    КРЕДИТ 2 401 10 135
— начислены условные арендные платежи;
ДЕБЕТ 2 201 11 510    КРЕДИТ 2 205 35 660
— получены условные арендные платежи. Отражено увеличение забалансового счета 17;
ДЕБЕТ 2 302 23 830    КРЕДИТ 2 201 11 610
— погашена кредиторская задолженность перед поставщиком в части полученных условных арендных платежей. Отражено увеличение забалансового счета 18;
ДЕБЕТ 2 401 10 135    КРЕДИТ 2 109 80 223
— списаны на финрезультат общехозяйственные расходы в части условных арендных платежей.

Штрафы за нарушение условий договоров

Штрафы, которые перечисляют учреждению, — это внереализационные доходы

Признак, который указывает на необходимость формировать себестоимость, — это получение дохода. Но лишь в том случае, если это доход от оказания услуги. Штрафы за нарушение условий договоров не подпадают под оказание услуг, поэтому расходы списывайте на счет 401 20.

Пример 2. Учреждение может получать доходы в виде штрафов за нарушение условий договоров и нести при этом расходы на юридические услуги, связанные с претензионной работой.

В этой ситуации есть доходы и расходы. Но они не формируют себестоимость, поскольку в данном случае учреждение не оказывает услугу. Полученные штрафы являются внереализационными доходами, а затраты — внереализационными расходами, не связанными с оказанием услуг. В бухгалтерском учете эти операции отражают так:

ДЕБЕТ 2 401 20 226    КРЕДИТ 2 302 26 730
— приняты к учету расходы на юридические услуги по ведению претензионной работы;

ДЕБЕТ 2 209 41 560    КРЕДИТ 2 401 10 141
— начислены штрафы за нарушение условий договоров.