Все статьи номера
Не прочитано
10
Октябрь 2018года
Отчетность

Развернутая аналитика и новые счета в сведениях о задолженности

Елена КРАВЧЕНКО, методолог компании «БАРС», преподаватель бухгалтерского учета, налогообложения, экономического анализа учебного центра «Интеллект-Сервис», главный бухгалтер


Документ

Детализация кодов КОСГУ введена приказом Минфина от 27.12.2017 № 255н «О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации»

В отчетности за полугодие вы представляли сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503769) не со всеми изменениями. В частности, коды счетов не включали новые аналитические счета. В отчетности за 9 месяцев придется сформировать сведения уже в развернутой аналитике, а также добавить показатели по счетам 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов» и 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов». Такое требование содержится в презентации Минфина «Актуальные вопросы формирования отчетности в 2018 году» от 10.07.2018. Если такого требования к вам не поступало, уточните у учредителя или финансового органа нужно предоставлять данные по этим счетам или нет.

Какие счета бухгалтерского учета указать в сведениях

В сведениях о дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503769) отражайте счета по перечню, который утвержден в Инструкции № 33н. Мы свели их в перечни.

Перечень 1. Какие счета включать в сведения по дебиторской задолженности

Перечень 2. Какие счета включать в сведения по кредиторской задолженности

В сведениях (ф. 0503769) укажите счета, если они удовлетворяют хотя бы одному из трех условий:

1) у учреждения есть остатки на начало или конец отчетного периода (графы 2–4, 9–11);

2) в течение года были обороты по соответствующим счетам (графы 5–8);

3) в аналогичном периоде прошлого года числились остатки по соответствующим счетам (графы 12–14).

Показатели по добавленным счетам 0 401 40 000 и 0 401 60 000 отражайте только в кредиторской части формы, поскольку их использование не предполагает дебетовых остатков. Далее рассмотрим, какие новые счета должны войти в сведения (ф. 0503769) и по каким причинам может быть кредиторка по счетам 0 401 40 000 и 0 401 60 000.

На какие новые аналитические счета учета расчетов переносить остатки


На заметку

Остатки по всем счетам переносили в межотчетный период. Такое указание чиновники довели совместным письмом Минфина и Федерального казначейства от 13.07.2018 № 02-06-07/49174, № 07-04-05/02–14766

Детализированные коды КОСГУ вы применяете с 1 января 2018 года. Соответствующие аналитические счета учета чиновники добавили в Инструкцию № 157н и во все инструкции по учету. Работу с новыми аналитическими счетами вы вели в два этапа: переносили остатки и корректировали обороты 2018 года, которые выполнили до вступления в силу изменений плана счетов. Оба действия сопровождали бухгалтерскими справками (ф. 0504833).

Дата фактического переноса остатков, то есть дата начала применения новых аналитических счетов, могла быть любой — по мере технической готовности, установленной приказом о внесении изменений в учетную политику учреждения. Для бухгалтерского учета она не имеет принципиального значения, поскольку обороты справки отразятся в межотчетном периоде.

Остатки вы должны были перенести через счет 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Если нет прямого соответствия счетов 2017 и 2018 годов, остатки следовало перенести с соблюдением экономической сути отражаемых изменений. Как разделить и перенести остатки по счетам, смотрите в таблице.

Таблица. На какие счета перенести остатки

Счет 2017 годаСчета 2018 года
205 20 «Расчеты с плательщиками доходов от собственности» 205 21–205 29
205 30 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг» 205 31–205 35
209 30 «Расчеты по компенсации затрат» 209 34
302 91 «Расчеты по прочим расходам» 302 93–302 96
206 20 «Расчеты по авансам по работам, услугам» 206 27–206 29
208 20 «Расчеты с подотчетными лицами по работам, услугам» 208 27–208 29
302 20 «Расчеты по работам, услугам» 302 27–302 29

Вновь вводимые обороты надо было принять к учету так. Сделать дополнительные бухгалтерские записи по соответствующим счетам. При этом обороты, которые требуют корректировки, отразить методом «красное сторно». В дату, установленную приказом о внесении изменений в учетную политику, все обороты, подлежащие корректировке, сторнировать. Затем в регистры бухучета внести уточненные записи.

Первичные документы, а также регистры бухгалтерского учета, которые вы сформировали до перехода на обновленный план счетов, при таком способе корректировки оборотов не меняют, в них не нужно вносить исправления: все корректировки прошли текущей датой. Исходящие остатки сведений (ф. 0503769) за 2017 год в разрезе аналитики будут отличаться от входящих остатков сведений (ф. 0503769) 2018 года (пример см. в образце).

Образец. Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (фрагмент)

Образец подготовлен экспертами журнала «Учет в учреждении»

По каким причинам может быть кредиторка на счете 0 401 40 000


Документ

Стандарт «Аренда» утвержден приказом Минфина от 31.12.2016 № 258н

Напомним, что бюджетные и автономные учреждения применяют счет доходов будущих периодов чаще всего в двух случаях.

Случай № 1. Учреждение сдает в аренду имущество. В соответствии с положениями стандарта «Аренда» оно признает будущие доходы в сумме арендных платежей на весь срок действия договора пользования имуществом. В учете делают проводку:

ДЕБЕТ 2 205 21 560    КРЕДИТ 2 401 40 121
— признаны доходы будущих периодов в общей сумме арендных платежей.

В составе текущих доходов доходы будущих периодов признают по факту оказания услуг по предоставлению имущества в пользование.

ДЕБЕТ 2 401 40 121    КРЕДИТ 2 401 10 121
— признаны доходы будущих периодов в составе текущих доходов.

Случай № 2. Учреждение отражает расчеты с учредителем по доходам от субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, при этом соглашение о предоставлении субсидии подписано сторонами в году, предшествующем получению субсидии:

ДЕБЕТ 4 205 31 560    КРЕДИТ 4 401 40 131
— отражены доходы будущих периодов от ожидаемой субсидии.

В составе текущих доходов доходы будущих периодов признают при наступлении даты предоставления субсидий в соответствии с условиями соглашений, заключенных с учредителем, вне зависимости от факта перечисления субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания:

ДЕБЕТ 4 401 40 131    КРЕДИТ 4 401 10 131
— признаны доходы будущих периодов в составе текущих доходов.

На заметку

Контрольные соотношения не будут выполняться

Контрольные соотношения Федерального казначейства требуют соответствия сведений (ф. 0503769) текущего и прошлого отчетных периодов по коду счета. Но в течение всего 2018 года (до начала нового отчетного года) соответствия не будет. Контрольные соотношения не выполняются. Кроме того, контрольные соотношения между показателями сведений за 2017 год и за 2018 год будут нарушены включением в межотчетном периоде в бухгалтерский баланс объектов арендных отношений в виде дебиторской задолженности (у арендодателя) и кредиторской задолженности (у арендатора) по арендным платежам в сумме оставшегося срока действия договора. Решение данного вопроса находится в компетенции Минфина и Федерального казначейства.

По каким причинам может быть кредиторка на счете 0 401 60 000


Документ

О формировании резервов — в письмах Минфина от 05.06.2017 № 02-06-10/34914, от 20.06.2016 № 02-07-10/36122, от 22.04.2016 № 02-06-10/23392, от 20.05.2015 № 02-07-07/28998

Учреждения должны формировать резервы предстоящих расходов на оплату отпусков и компенсаций за неиспользованный отпуск. Методику и периодичность формирования резервов устанавливают в учетной политике. Соответствующие рекомендации были доведены письмами Минфина. При этом делают проводку:

ДЕБЕТ 0 109 00 21Х (0 401 20 211, 213)    КРЕДИТ 0 401 60 21Х
— начислен резерв расходов на оплату отпусков за фактически отработанное время с выбранной периодичностью и в расчетной сумме.

По полученным претензионным требованиям и искам по результатам фактов хозяйственной жизни, в том числе в рамках досудебного (внесудебного) рассмотрения претензий, также нужно формировать резерв:

ДЕБЕТ 0 109 00 29Х (0 401 20 29Х)    КРЕДИТ 0 401 60 29Х
— начислен резерв предстоящих расходов в сумме полученной претензии (иска).

По факту начисления отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск, а также при признании кредиторской задолженности по штрафам за нарушение условий контрактов по результатам судебных решений в учете отражают расходование сумм ранее начисленных резервов:

ДЕБЕТ 0 401 60 000    КРЕДИТ 0 302 00 730
— отражено расходование резерва в разрезе КОСГУ.

Отметим, что инструкции по учету не дают возможности признавать кредиторскую задолженность в сумме большей, чем ранее начисленный резерв. Если средств резерва недостаточно, то кредиторку, например по расчетам с персоналом по выплате отпускных, относят к текущим расходам:

ДЕБЕТ 0 109 00 211 (0 401 20 211)    КРЕДИТ 0 302 11 730
— признана кредиторская задолженность в составе текущих расходов.

Таким образом, наличие дебетового остатка по счету 0 401 60 000 недопустимо.

После того как показатели счетов доходов будущих периодов и резервов включили в сведения (ф. 0503769), в перечне контрольных соотношений появилась еще одна увязка:


«…остаток на конец периода по счету 0 401 60 000, отраженный в сведениях (ф. 0503769), должен быть равен показателю строки 911 отчета об обязательствах учреждения (ф. 0503738)».

Напомним, что в строке 911 отражают показатели отложенных обязательств, которые формируют в том же порядке, что и резервы (см. табл. 3).

Таблица 3. Соответствие показателей

ДебетКредитСодержание операцииСанкционирование расходов
дебеткредит
0 401 20 000*
(0 109 00 000)
0 401 60 000 Создан резерв предстоящих расходов 0 506 90 000 0 502 99 000
0 401 60 000 0 302 00 730
0 303 00 730
Расходование резерва 0 502 99 000 0 502 11 000