Все статьи номера
Не прочитано
11
Ноябрь 2018года
Стандарты

События после отчетной даты: как не перепутать с ошибками и что прописать в учетке

Александр ОПАЛЬСКИЙ, заместитель председателя комитета ИПБ России по бухгалтерскому учету в государственных (муниципальных) учреждениях


Документ

Стандарт «События после отчетной даты» утвержден приказом Минфина от 30.12.2017 № 275н. Методические рекомендации по применению стандарта выпущены письмом Минфина от 31.07.2018 № 02-06-07/55005

Стандарт «События после отчетной даты» вы будете применять с 1 января 2019 года. То есть события, которые отразите по этому стандарту, должны появиться только в отчетности 2019 года. Однако в Инструкции № 157н сказано, что порядок признания событий после отчетной даты (СПОД) нужно утвердить в учетной политике учреждения (п. 6). Аналогичные положения есть в стандарте «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» (п. 9 приказа Минфина от 30.12.2017 № 274н). Поэтому вы можете воспользоваться нормами нового стандарта, когда будете составлять учетную политику на 2019 год (письмо Минфина от 30.11.2017 № 02-06-10/79778).

На какие типы делятся СПОД

СПОД — это факты хозяйственной жизни, которые произошли в период между отчетной датой и датой подписания или принятия отчетности. Причем они оказали или могут оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовый результат или движение средств учреждения. Есть два типа событий.

Тип 1: события после отчетной даты, которые подтверждают условия деятельности. Такие события существенно повлияют на показатели активов, обязательств и результатов деятельности учреждения, которые раскрывают в отчетности.

Тип 2: события после отчетной даты, которые указывают на условия деятельности. Они указывают на условия и факты хозяйственной жизни, которые произошли после отчетной даты, или на обстоятельства, возникшие после отчетной даты.

События первого типа влияют на показатели отчетности за отчетный период. А события второго типа отражают только в отчетности того периода, который следует за отчетным.

На заметку

Существенность событий

Любое существенное событие отражают в учете и бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для учреждения. Событие считают существенным, если его неотражение или искажение в отчетности влияет на экономическое решение учредителя (п. 17 стандарта «Концептуальные основы», утвержденного приказом Минфина от 31.12.2016 № 256н). Но единого количественного критерия существенности информации для всех учреждений не установлено. Так что признавать событие после отчетной даты существенным или нет — это относится к сфере профессионального суждения бухгалтера.

События первого типа

Наиболее актуальные примеры СПОД, которые подтверждают условия деятельности учреждения, смотрите в перечне 1. Более полный список есть в пункте 7 стандарта «События после отчетной даты».

Перечень 1. СПОД, которые подтверждают условия деятельности учреждения (тип 1)

Примеры
После отчетной даты: 

1. Появилось документальное подтверждение обстоятельств, которые указывают на наличие у дебиторской задолженности признаков безнадежной к взысканию задолженности, если по состоянию на отчетную дату в отношении такой дебиторской задолженности уже осуществлялись меры по ее взысканию. Например: 
- смерть физического лица - должника или объявление его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ;
- признание должника в установленном законодательством РФ порядке банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого должника уже осуществлялась процедура банкротства;
- ликвидация организации - должника в части его задолженности по платежам, не погашенным по причине недостаточности имущества организации и невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации;
- принятие судом акта, в соответствии с которым учреждение утрачивает возможность взыскания с должника задолженности в связи с истечением срока ее взыскания, в том числе вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности;
- вынесение судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа если с даты образования дебиторской задолженности прошло более пяти лет.

2. Завершилось после отчетной даты судебное производство, в результате которого подтверждено наличие (отсутствие) на отчетную дату обязательства, по которому ранее был определен резерв предстоящих расходов.

3. Завершился после отчетной даты процесс оформления изменений существенных условий сделки, который был инициирован в отчетном периоде.

4. Завершился после отчетной даты процесс оформления государственной регистрации права собственности (права оперативного управления), который был инициирован в отчетном периоде.

5. Получен от страховой организации документ, устанавливающий (уточняющий) размер страхового возмещения по страховому случаю, произошедшему в отчетном периоде.

6. Получена информация, которая указывает на обесценение активов на отчетную дату или на необходимость корректировки убытка от обесценения активов, признанного на отчетную дату.

7. Изменились после отчетной даты кадастровые оценки нефинансовых активов.

8. Определены после отчетной даты суммы активов и обязательств, возникающих при завершении текущего финансового года в соответствии с бюджетным законодательством, распределением доходов (обязательств), установленным международными соглашениями.

9. Обнаружены после отчетной даты, но до даты принятия (утверждения) отчетности, ошибки в учете и отчетности за отчетный период, в том числе по результатам проведения камеральной проверки, внутреннего контроля или аудита, внешнего и внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля или аудита

События первого типа отражают в учете последним днем отчетного периода. Для этого в учете отчетного периода оформляют дополнительную бухгалтерскую запись либо сторнируют запись с неверными данными и делают новую проводку. Таким образом, события первого типа показывают в отчетности, а информацию о них раскрывают в пояснительной записке. Рассмотрим пример.

Пример 1. В январе 2019 года учреждение получило выписку из ЕГРЮЛ, подтверждающую, что контрагент, за которым числится задолженность в размере 10 000 руб., более в реестре не зарегистрирован.

Подтверждающие документы и решение комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов о списании задолженности бухгалтерия получила до даты подписания отчетности за 2018 год. Бухгалтер записал:

ДЕБЕТ 4 401 10 173    КРЕДИТ 4 205 31 660
— 10 000 руб. — списана дебиторская задолженность, нереальная к взысканию.

Также до даты подписания отчетности в бухгалтерию поступила выписка, подтверждающая увеличение кадастровой стоимости земельного участка на 200 000 руб. Бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 4 103 11 330    КРЕДИТ 4 401 10 189
— 200 000 руб. — увеличена стоимость земельного участка.

В пояснительной записке к отчетности за 2018 год бухгалтер описал эти факты в составе СПОД, которые подтверждают условия деятельности.

Если показатели отчетности не корректируют, чтобы сдать отчетность в срок или из-за позднего поступления первичных учетных документов, информацию о СПОД (при условии его существенности и оценки в денежном выражении) раскрывают в текстовой части пояснительной записки. А в межотчетный период корректируют входящие остатки на 1 января. Такое правило установлено в пункте 3.2 Методических рекомендаций № 02-06-07/55005.

События второго типа

Примеры СПОД, которые указывают на условия деятельности учреждения, смотрите в перечне 2. Более полный список есть в пункте 7 стандарта «События после отчетной даты».

Перечень 2. СПОД, которые указывают на условия деятельности учреждения (тип 2)

Примеры
После отчетной даты: 

1. Принято решение о реорганизации или ликвидации (упразднении) учреждения, либо об изменении его типа, и об этом не было известно по состоянию на отчетную дату.

2. Произошло существенное поступление или выбытие активов, связанное с операциями, инициированными в отчетном периоде.

3. Возникли обстоятельства, в том числе чрезвычайные, в результате которых активы выбыли из владения, пользования и распоряжения учреждения вследствие их гибели или уничтожения, в том числе помимо воли владельца, а также вследствие невозможности установления их местонахождения.

4. Было публичное объявление об изменениях государственной политики, планов и намерений учредителя, реализация которых в ближайшем будущем существенно окажет влияние на деятельность учреждения.

5. Изменилось законодательство, в том числе утверждены нормативные акты, оформляющие начало реализации, изменение и прекращение государственных программ и проектов, заключение и прекращение действия договоров и соглашений, а также иные решения, исполнение которых в ближайшем будущем существенно повлияет на величину активов, обязательств, доходов и расходов учреждения.

6. Изменилась величина активов или обязательств, в результате существенного изменения после отчетной даты курсов иностранных валют.

7. Передано после отчетной даты на аутсорсинг всея или значительная часть функций (полномочий), осуществляемых учреждением на отчетную дату.

8. Принято после отчетной даты решение о прощении долга по кредиту (займу, ссуде), возникшего до отчетной даты.

9. Начато судебное производство, связанное исключительно с событиями, произошедшими после отчетной даты

События второго типа отражают в периоде, следующем за отчетным. Однако, несмотря на это, информацию о таких событиях все равно фиксируют в текстовой части пояснительной записки. При этом дают краткое описание (характеристику) таких событий. А также оценку последствий их наступления в денежном выражении. Если оценить СПОД невозможно, это тоже указывают в пояснительной записке.

Пример 2. В январе 2019 года, до даты подписания отчетности за 2018 год, в учреждении произошла кража со взломом.

Комиссия провела обязательную инвентаризацию (п. 81 стандарта «Концептуальные основы»). По ее результатам обнаружено хищение ценностей (прочие машины и оборудование) балансовой стоимостью 120 000 руб. с начисленной амортизацией 120 000 руб.

Учреждение приняло решение списать оборудование в связи с недостачей, выявленной по результатам инвентаризации (согласие собственника не требуется).

Бухгалтер в учете 2019 года сделал проводки по списанию. В пояснительной записке за 2018 отчетный год он отразил факт списания основных средств в составе СПОД, указывающих на условия деятельности. А также стоимость списанных основных средств — 120 000 руб.

Как не перепутать ошибку с событием после отчетной даты


Совет

Если после сдачи отчетности учредителю обнаружили СПОД, отражайте его в бухгалтерском учете и отчетности только с разрешения учредителя

Есть случаи, когда бухгалтеры могут перепутать СПОД с ошибками и нарушениями. Рассмотрим, считать ли событием после отчетной даты ситуацию, когда в бухгалтерию с опозданием поступили документы.

Пример 3. В 2019 году в бухгалтерию поступили акты выполненных работ за декабрь 2018 года.

Бухгалтер решил, что это событие после отчетной даты. Но это неверно. Так как получение первичных учетных документов отчетного периода с опозданием не является событием после отчетной даты. О чем сказано в пункте 5 стандарта «События после отчетной даты» и пункте 1.7 Методических рекомендаций.

Если документы поступили после подписания отчетности, операции по ним отражают в следующем отчетном периоде (в 2019 году) как ошибки прошлых лет. Показатели обособляют на отдельных счетах бухгалтерского учета, в отдельном регистре. Но в отчетности за 2019 год не отражают, а корректируют входящие остатки на начало 2019 года в межотчетный период. Информацию раскрывают в сопроводительном письме к отчетности либо в пояснительной записке (абз. 3 п. 3.2, п. 4.3 Методических рекомендаций, п. 13 стандарта «События после отчетной даты»).

Если такие документы поступили в учреждение до даты подписания отчетности, обязанностью бухгалтера будет зарегистрировать их в том отчетном периоде, в котором факты хозяйственной жизни имели место (в 2018 году).

Шпаргалка

Что прописать в учетной политике

Порядок, как работать с событиями после отчетной даты, закрепите в учетной политике. Укажите:

— примерный перечень фактов хозяйственной жизни, которые могут быть признаны СПОД; 
— критерии существенности событий, которые определяют, включать или нет факт хозяйственной жизни в учет и отчетность (например, стоимостная оценка операции — процент от валюты баланса, от стоимости нефинансовых активов учреждения и т. д.); 
— дату (предельный срок), до которой принимают первичные учетные документы, отражающие события после отчетной даты; 
— дату отражения в учете таких событий; 
— лицо, ответственное за принятие решения об отражении операций после отчетной даты (например, главный бухгалтер учреждения).