Все статьи номера
Не прочитано
11
Ноябрь 2018года
Стандарты

Новый стандарт «Отчет о движении денежных средств» и форма 0503723

Елена КРАВЧЕНКО, методолог компании «БАРС», преподаватель бухгалтерского учета, налогообложения, экономического анализа учебного центра «Интеллект-Сервис», главный бухгалтер

Какие термины ввел стандарт


Документ

Стандарт «Отчет о движении денежных средств» утвержден приказом Минфина от 30.12.2017 № 278н

Отчет (ф. 0503723) с 2019 года будет характеризовать поступления и выбытия денежных средств и их эквивалентов по экономическому содержанию. А также показывать изменение остатков денежных средств. Стандарт «Отчет о движении денежных средств» ввел новые термины, которые нужно знать бухгалтеру (см. схему).

Схема. Термины

Структура отчета

Как и ранее, отчет о движении денежных средств состоит из четырех разделов:

1. Поступления; 
2. Выбытия; 
3. Изменение остатков средств; 
4. Аналитическая информация по выбытиям.


На заметку

Данные в отчете отражают по видам поступлений и выбытий в разрезе кодов КОСГУ

В разделах 1 и 2 показатели будете группировать в текущие, инвестиционные и финансовые денежные потоки. Причем, когда входящий или исходящий платеж состоит из операций, которые относятся к разным потокам, общую сумму платежа надо показывать частями в соответствии с классификацией денежных потоков. Рассмотрим пример.

Пример. Учреждение реализовало основные средства с рассрочкой платежа.

Покупатель платит основную сумму и проценты по рассрочке. Платеж по стоимости имущества бухгалтер отразит в отчете о движении денежных средств в составе денежных потоков от инвестиционных операций. А уплату процентов — в составе текущих операций.

Если денежный поток нельзя однозначно квалифицировать по его типу в соответствии с требованиями стандарта «Отчет о движении денежных средств», то он признается денежным потоком от текущих операций.

Денежные потоки соответствующих разделов будете показывать в нетто-оценке. Другими словами, как чистое поступление или выбытие денежных средств с учетом возвратов, которые произведете в отчетном периоде.

Операции, перечисленные в шпаргалке ниже, не являются денежными потоками. Их будете отражать в разделе 3 отчета о движении денежных средств. А в разделе 4 «Аналитическая информация по выбытиям» — фиксировать выбытия по текущим и инвестиционным операциям с указанием суммы по каждой операции.

Показатели нужно детализировать по аналитическим кодам бюджетной классификации. Их структуру утверждает финансовый орган соответствующего публично-правового образования.

Принцип, по которому операции относят к текущим, инвестиционным или финансовым потокам, остался прежним. Но изменился состав операций относительно 2018 года (см. таблицу).

Таблица. Поступления и выбытия по кодам КОСГУ в 2019 году

ПоступленияКОСГУ 2019ВыбытияКОСГУ 2019
Текущие операции
Налоговые доходы и таможенные платежи 110 Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда 210
Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, в разрезе детализации кодов КОСГУ 120 Приобретение работ, услуг, за исключением расходов, относящихся к инвестиционным операциям 220
Доходы от оказания платных услуг (работ), в том числе субсидий на выполнение госзадания, доходы в виде компенсации затрат отчетного периода 130 Обслуживание долговых обязательств (уплата процентов по заемным средствам) 230
Доходы от уплаты административных платежей и штрафов, сборов, применения санкций, возмещения ущерба, других форм принудительного изъятия 140 Расходы на предоставление: 
- субсидий на госзадание на оказание государственных (муниципальных) услуг и выполнение работ; 
- целевых субсидий текущего характера; 
- грантов государственным (муниципальным) организациям. 
А также расходы, связанные с безвозмездными перечислениями и грантами, предоставленными юрлицам и физическим лицам — производителям товаров, работ, услуг
240
Доходы в виде:
- пожертвований и безвозмездных поступлений из бюджетов бюджетной системы, от наднациональных организаций, правительств иностранных государств и международных финансовых организаций; 
- грантов, пожертвований и иных безвозмездных поступлений
150 Безвозмездные перечисления другим бюджетам бюджетной системы, наднациональным и международным организациям 250
Доходы от страховых взносов на обязательное социальное страхование 160 Выплата пенсий, пособий по социальному страхованию, социальному обеспечению и социальной помощи, пенсионному, социальному и медицинскому страхованию 260
Доходы в виде целевых субсидий, иные доходы, связанные с реализацией учреждением возложенных на него полномочий или функций, не относящиеся к поступлениям от инвестиционных и финансовых операций 180 Расходы: 
- на уплату налогов и сборов, исполнение иных обязательств по платежам в бюджет; 
- выплаты физическим лицам; 
- выплаты стипендий, премий, грантов, компенсаций; 
- выплаты по возмещению убытков и вреда; 
- иные расходы, связанные с реализацией учреждением возложенных на него полномочий или функций, не относящиеся к выбытиям по инвестиционным и финансовым операциям
290
Доходы от реализации оборотных активов, в том числе готовой продукции, биологической продукции и товаров (из раздела инвестиционных операций отчета (ф. 0503723) за 2018 год) 440 Приобретение товаров и материальных запасов, за исключением расходов, относящихся к инвестиционным операциям (из раздела инвестиционных операций отчета (ф. 0503723) за 2018 год) 340
В 2019 году исключаются расходы по операциям с активами (для отражения кассовых поступлений и выбытий данная статья КОСГУ не применяется) 270
Инвестиционные операции
Доходы от реализации основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, биологических активов 400 Приобретение основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, биологических активов и материальных запасов, предназначенных для создания (увеличения стоимости) основных средств и создания нематериальных активов 400
В 2019 году дополнительно поступления: 
- от реализации ценных бумаг и иных долевых и долговых финансовых инструментов, за исключением поступлений, связанных с размещением учреждением государственных (муниципальных) ценных бумаг и погашением эквивалентов денег; 
- от возврата сумм основного долга по предоставленным заимствованиям; 
- по операциям с производными финансовыми инструментами; 
- по операциям с иными активами, которые не относятся к текущим и финансовым операциям (из раздела финансовых операций отчета (ф. 0503723) за 2018 год)
600 В 2019 году дополнительно: 
- расходы на приобретение ценных бумаг и иных долевых и долговых финансовых инструментов, за исключением расходов, связанных с погашением учреждением государственных (муниципальных) ценных бумаг и приобретением эквивалентов денег; 
- выбытия по предоставлению заимствований; 
- расходы по операциям с производными финансовыми инструментами; 
- выбытия по операциям с иными активами, которые не относятся к текущим и финансовым операциям (из раздела финансовых операций отчета (ф. 0503723) за 2018 год)
600
Финансовые операции
Поступления в виде заимствований, в том числе путем размещения государственных (муниципальных) ценных бумаг 710, 720 Выбытия на погашение сумм основного долга, в том числе путем погашения государственных (муниципальных) ценных бумаг 810, 820

Шпаргалка

Что не является денежными потоками

1. Операции по управлению остатками средств, включая платежи и поступления, связанные с вложением в эквиваленты денежных средств, а также погашением и обменом одних эквивалентов денежных средств на другие (кроме доходов или расходов, возникших от таких операций).

2. Операции по возврату дебиторской задолженности прошлых лет, операции с денежными обеспечениями и средствами во временном распоряжении, операции по расчетам с филиалами и обособленными структурными подразделениями или между обособленными подразделениями одного учреждения.

3. Валютно-обменные операции (кроме доходов или расходов, возникших от таких операций).