Все статьи номера
Не прочитано
1
Январь 2019года
Доходы и расходы

Недвижимость в аренде или пользовании: в каких случаях учитывать землю под ней

Валерия СУСЛИКОВА, эксперт журнала «Учет в учреждении»

Где учитывать имущество


Документ

Стандарт «Аренда» утвержден приказом Минфина от 31.12.2016 № 258н

Учреждение закрепляет пользование имуществом вещными правами: правом постоянного (бессрочного) пользования земельным участком и правом оперативного управления недвижимостью (ст. 268, 296 ГК). На балансовом учете недвижимость и землю отражают на основании документа о государственной регистрации (п. 10 и 71 Инструкции № 157н). А до момента регистрации объекты учитывают на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».

Из последней редакции Инструкции № 157н исключили указание, что счет 01 применяют для учета имущества, полученного в безвозмездное пользование. Но появилось другое уточнение: этот счет предназначен для учета имущества, полученного учреждением в пользование, не являющегося объектами аренды (п. 333). По стандарту «Аренда» объекты учета, которые возникают при закреплении имущества на праве оперативного управления для выполнения возложенных на учреждение полномочий, не классифицируются как объекты учета аренды. Следовательно, применять счет 01 для учета имущества, на которое вещное право еще не оформлено, правомерно (письмо Минфина от 24.07.2018 № 02-06-05/51873).

К балансовому учету объекты принимают после закрепления вещного права в оценке, указанной в документах приема-передачи имущества, земельные участки — по кадастровой стоимости.

01
счет —

отразите на нем земельный участок, если право бессрочного пользования на него еще не оформили

Какая увязка показателей по имуществу и земле

Здание или сооружение, которые находятся на участке и принадлежат одному лицу, отчуждаются вместе с землей (п. 4 ст. 35 Земельного кодекса). То есть, если учредитель передает учреждению в безвозмездное пользование здание, вместе со зданием передает и право пользования земельным участком под ним.

Если в учете есть показатель по счету 0 101 10 000 «Основные средства — недвижимое имущество учреждения», это означает, что должен быть и показатель по счету 0 103 11 000 «Земля — недвижимое имущество учреждения». Сейчас единственное исключение из данного правила — ситуация, когда право оперативного управления на здание уже оформили и объект учли на балансовых счетах, а право бессрочного пользования земельным участком еще не зарегистрировали. Тогда стоимость земельного участка отражают на забалансовом счете 01. Это обстоятельство нужно раскрыть в пояснительной записке к отчетности.

Если не закрепили вещные права

Имущество могут передать учреждению в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления, а землю — в бессрочное пользование. Если такие отношения подпадают под действие стандарта «Аренда», учреждение в балансовом учете отражает объекты арендных отношений, а именно право пользования и доходы от безвозмездного пользования имуществом.


На заметку

Если стандарт «Аренда» не применяется, пользователь имущества по-прежнему отражает стоимость полученных объектов на забалансовом счете 01

Синтетический счет 0 111 40 000 «Права пользования активами» имеет аналитику для учета объектов недвижимости, полученных в пользование. Право на жилые и нежилые помещения учитывают на счетах 0 111 41 000 и 0 111 42 000 соответственно. А на аналитическом счете 0 111 49 000 отражают полученные права пользования непроизведенными активами — земельными участками.

Если в договоре аренды или безвозмездного пользования выделены суммы арендной платы (упомянуты передаваемые объекты) отдельно за недвижимость и земельный участок, на котором эта недвижимость расположена, то в учете нужно фиксировать права пользования по каждому объекту. Но деловыми обычаями такое выделение, как правило, не предусмотрено, поскольку по действующему законодательству передача права пользования недвижимостью означает одновременную передачу права пользования земельным участком. Поэтому в составе показателей аналитического учета полученных прав пользования вполне допустимы только показатели права пользования недвижимостью, без отражения права пользования земельными участками.

Общие данные допустимости показателей баланса мы свели в таблицу (см. ниже).

Шпаргалка

Если договор заключен на неопределенный срок

Бывает, что отношения по пользованию имуществом продолжаются за сроком действия договора. Так как в условиях договора такое продление было предусмотрено, если ни одна из сторон не имеет намерения отношения прекратить. В этом случае договор считается заключенным на неопределенный срок. Для целей учета срок принимают равным периоду бюджетного цикла, то есть трем годам (письма Минфина от 09.08.2018 № 02-07-07/56267, от 07.03.2018 № 02-07-10/14794). Пользователь имущества отражает соответствующие показатели в трехлетней оценке на момент признания в учете договора безвозмездного пользования и за каждый прошедший год производит их дооценку (уточнение) еще на один год.

Таблица. Учет земли и имущества

Недвижимое имущество
(счет 0 101 10 000)
Земельный участок
(счет 0 103 11 000)
Имущество, полученное в пользование
(счет 01)
Пояснения
Оперативное управление, бессрочное пользование с закреплением имущественного права
Есть Есть Нет Вещные права оформлены, объекты учтены на балансовых счетах, порядок учета верный
Есть Нет Есть (в части стоимости земельного участка) На отчетную дату право пользования земельным участком недооформлено — допустимо
Есть Нет Нет Недопустимо
Нет Есть Есть (в части стоимости здания) На отчетную дату право пользования зданием недооформлено — допустимо
Нет Есть Нет На земельном участке нет зданий -допустимо
Нет Нет Есть (в части стоимости здания и земельного участка) На отчетную дату право пользования зданием и земельным участком недооформлено — допустимо
Арендованное или полученное в безвозмездное пользование имущество или земля, без закрепления вещного права
Право пользования жилыми и нежилыми зданиями (счета 0 111 41 000, 0 111 42 000)Право пользования земельным участком (счет 0 111 49 000)Имущество, полученное в пользование (счет 01)Пояснения
Нет Нет Есть Если имущество получено в пользование на основании распоряжения органа власти, исполняющего полномочия собственника имущества, — допустимо
Есть Нет Нет В договоре аренды (безвозмездного пользования) недвижимостью безусловное право пользования земельным участком передано по умолчанию — допустимо
Есть Есть Нет В договоре аренды (безвозмездного пользования) недвижимостью отдельно выделено право пользования земельным участком — допустимо
Нет Есть Нет В аренду передан земельный участок без построек — допустимо