Все статьи номера
Не прочитано
1
Январь 2019года
Отчетность

Пользуйтесь разъяснениями Минфина, чтобы избежать проблем с отчетностью

Ольга ФУЦАЙ, шеф-редактор журнала «Учет в учреждении», преподаватель Школы Главбуха государственного учреждения

Баланс учреждения


Документ

Изменения в Инструкцию № 33н внесены приказом Минфина от 30.11.2018 № 243н. Системное письмо по отчетности (письмо Минфина от 21.01.2019 № 07-04-05/02–932)

При формировании баланса в кодовой зоне заголовочной части укажите код ОКВЭД по основному виду деятельности. Показатели «На начало года» (графы 3‑5) о стоимости активов, обязательств, финансовом результате должны соответствовать данным граф «На конец отчетного периода» баланса за 2017 год по соответствующим строкам с учетом изменений вступительного баланса, сформированных в графе 3 сведений (ф. 0503773).

Обесценение и амортизация. Показатели активов в отчетности раскрывайте в нетто-оценке. Это значит, что из балансовой стоимости надо вычесть накопленную амортизацию и убыток от обесценения (при наличии). При этом обратите внимание, что, если строка баланса отмечена знаком «**», формируйте ее с учетом амортизации или убытка от обесценения. Например, в строке 030 отразите балансовую стоимость основных средств с учетом амортизации и убытка от обесценения. А из стоимости непроизведенных активов вычтите только накопленный убыток от обесценения (строка 070). Ведь амортизация по непроизведенным активам не начисляется. Напомним, что, когда вы проводили инвентаризацию в целях годовой отчетности, нужно было проверять (тестировать) активы на признаки обесценения. Учтите, что для активов, отраженных на счете 0 111 00 000 «Права пользования активами», обесценение не проводится. Если комиссия не выявила признаки обесценения по другим активам, в документе по инвентаризации надо было записать: «Признаков обесценения не выявлено».

Внеоборотные активы. В балансе обособляйте долгосрочные (внеоборотные) активы на конец отчетного периода. На начало года соответствующие строки не заполняйте.


Документ

Стандарт «Обесценение активов» утвержден приказом Минфина от 28.12.2017 № 259н

У многих в этом году возникают затруднения при формировании показателей по внеоборотным материальным запасам (строка 081). Чиновники пояснили, что следует относить к таким материалам (см. таблицу). Показатели по строке 121 «Вложения в нефинансовые активы (0 106 00 000), из них внеоборотные» отражайте в части вложений, срок завершения которых более 12 месяцев после отчетной даты или не может быть определен.

Таблица. Что относить к внеоборотным материальным запасам

Наименование

Основание

Орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова)

Абзац 6 пункта 99 Инструкции № 157н

Бензомоторные пилы, сучкорезки

Абзац 7 пункта 99 Инструкции № 157н

Специальные инструменты и приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) независимо от их стоимости

Абзац 9 пункта 99 Инструкции № 157н

Сменное оборудование, многократно используемое в производстве, приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства: изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т. п.

Абзац 9 пункта 99 Инструкции № 157н

Временные сооружения, приспособления и устройства, затраты на возведение которых относятся на стоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов

Абзац 12 пункта 99 Инструкции № 157н

Готовые к установке строительные конструкции и детали:

– металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы; 
– оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической и иных систем

Абзац 17 пункта 99 Инструкции № 157н

Оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки

Абзац 18 пункта 99 Инструкции № 157н

Спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение

Абзац 21 пункта 99 Инструкции № 157н


На заметку

Если на счетах 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения» числятся показатели на конец года, в разделе 4 пояснительной записки в текстовой части опишите причины

НДС. Учтите, что изменился порядок формирования показателей по НДС. Так, дебетовый и кредитовый остатки по налоговым вычетам по НДС (счет 0 210 10 000) отражают по строкам 282 и 434 баланса. То есть минусов в части НДС в балансе быть не должно: остаток делится на дебетовый и кредитовый, и, соответственно, проставляйте его в активе и пассиве.

Заимствования между КФО. В строке 433 баланса запишите данные счета 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» в части показателей незавершенных расчетов по временному привлечению средств между источниками финансирования, которые проводили в пределах остатка средств на лицевом счете или кассе учреждения (п. 156 Инструкции № 174н). В этой же строке покажите иные расчеты, отраженные по счету 0 304 06 000 после операций по завершению года. Дебетовый остаток по счету должен быть со знаком минус. Информация о завершении расчетов по временному привлечению денег между КФО, которая сформировалась на отчетную дату, является существенной. Раскройте ее в текстовой части пояснительной записки в разделе 4 «Анализ показателей отчетности учреждения». Если до представления отчетности эти расчеты не завершены, в пояснениях приведите сведения о планируемых мероприятиях.


На заметку

Учредитель сверит данные, отраженные на счете 0 210 06 000, с показателем счета 1 204 33 000

Расчеты с учредителем. Показатель по счету 0 210 06 000 отразите в положительном значении в строке 480 раздела 3. Напомним, что ранее его данные указывали в активе баланса со знаком плюс. Показатель по счету сверьте с балансовой стоимостью особо ценного движимого и недвижимого имущества, в отношении которого установлены ограничения по распоряжению. Такие объекты должны отвечать критериям актива и числится на балансовых счетах.

Справка к балансу. На забалансовых счетах 25 и 26 вы должны были в течение 2018 года учитывать фактически переданное в возмездное и безвозмездное пользование имущество. Если срок пользования по договору на 1 января 2019 года завершен, уменьшение показателей по счетам 25 и 26 отражайте в составе операций 2018 года.

Отчет об исполнении учреждением плана ФХД


Совет

Если отразили в отчете (ф. 0503737) показатели по некассовым операциям, в разделе 3 «Анализ отчета об исполнении учреждением плана его деятельности» пояснительной записки раскройте причины

Возвраты в доход бюджета остатков неиспользованных субсидий на иные цели и субсидий на цели капитального строительства отражайте в строке 592 (статья 610 КОСГУ) отчета (ф. 0503737). Одновременно данные продублируйте в строке 911 (подстатьи 183, 184 КОСГУ) раздела 4 этого отчета. Возврат в доход бюджета остатка субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания в связи с его невыполнением зафиксируйте в строке 592 (статья 610 КОСГУ). И также одновременно данные отразите в строке 911 (подстатья 131 КОСГУ) раздела 4 отчета (ф. 0503737). В строках 950, 951 раздела 4 отчета (ф. 0503737) в графе 3 укажите код аналитики 510.

Отчет о финансовых результатах

В показатели, которые вы будете вносить в графы 4‑7 отчета (ф. 0503721), не включайте данные доходов, расходов, изменений активов и обязательств, сформированные по счетам или в корреспонденции со счетами, предназначенными для отражения ошибок прошлых лет.

Показатель в строке 092 граф 5 и 6 отчета (ф. 0503721) сформируйте с учетом операций по корректировке показателей счета 0 210 06 000, которые прошли в корреспонденции со счетом 0 401 10 172. Не фиксируйте его в строках 093 и 096.

Сведения о результатах учреждения по исполнению госзадания

Сумму финансового обеспечения на выполнение государственного (муниципального) задания в отчете (ф. 0503762) отразите в объеме плановых назначений с учетом остатка средств на начало года по КФО 4. Если раскрываете информацию в графе 5 по видам услуг, объем финансового обеспечения расходов на содержание имущества и затраты на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается имущество учреждения, отражайте обособленно (одной строкой с указанием в графе 2 «расходы по содержанию имущества»). Графы 3, 4, 6 и 8 не заполняйте.

Сведения о движении нефинансовых активов

Сведения (ф. 0503768) заполните раздельно по КФО 2, 4, 5, 6, 7. Обратите внимание на то, что показателей по счетам 7 101 10 000, 7 106 10 000, 5 101 00 000, 6 101 00 000 быть не должно.

В графе 4 «Наличие на начало отчетного периода» сведений (ф. 0503768) отразите данные по соответствующим счетам, которые указаны в графе 2 отчета по состоянию на начало года. Показатель должен совпадать с данными на конец отчетного периода предыдущего года (графа 11 «Наличие на конец года» сведений за 2017 год). Расхождения допускаются на показатели, которые отражены обособленно в журналах по прочим операциям (ф. 504071) по кодам причин изменений, в частности по исправлению ошибок прошлых лет и включенных в показатели графы 3 раздела 1 сведений (ф. 0503773). А также с учетом изменений по пересчетам показателей отчетности ‑ графа 8 раздела 1 сведений (ф. 0503773).


На заметку

По счету 0 103 11 000 «Земля ‑ недвижимое имущество учреждения» покажите данные о стоимости участков, закрепленных на праве постоянного (бессрочного) пользования за учреждением, по кадастровой стоимости. В том числе находящихся под недвижимостью

В показатели, формируемые в графах 5‑10 сведений (ф. 0503768), не включайте данные по увеличению и уменьшению стоимости нефинансовых активов, которые сформированы в корреспонденции со счетами, предназначенными для отражения ошибок прошлых лет.

При проведении инвентаризации вы должны были обеспечить актуализацию кадастровой стоимости земли. При проверке нужно было сверить данные, которые указаны в правоустанавливающих документах, со сведениями из Единого государственного реестра недвижимости.

Если кадастровая стоимость изменилась после отчетной даты, но до представления отчетности, показатели отразите в годовой отчетности как существенное событие после отчетной даты. При этом для соблюдения сроков представления отчетности в связи с поздним поступлением документов, которые подтверждают изменение кадастровой стоимости, можно отразить информацию о событии и его оценке в денежном выражении в текстовой части пояснительной записки в разделе 4.

Если в отношении здания еще не проводилась процедура государственной регистрации, оно должно учитываться на забалансе. Проверьте, чтобы в этом случае недвижимость не числилась на счете 0 107 10 000 «Недвижимое имущество учреждения в пути». Это будет ошибкой.

Если у учреждения есть безвозмездно полученное имущество, данные укажите в графе 6 сведений (ф. 0503768) на основании дебетовых оборотов счетов учета нефинансовых активов, корреспондирующих со счетом 0 401 10 189. При этом исключите обороты, которыми отражали корректировку кадастровых оценок участков, и обороты по принятию к учету выявленных объектов нефинансовых активов в ходе инвентаризации, а также при обнаружении ошибок прошлых лет. Такие обороты покажите в графе 7 сведений (ф. 0503768).

Если имущество выбыло в результате недостач, хищений, иных ущербов, в графе 10 сведений (ф. 0503768) покажите обороты, которые прошли по кредиту счетов учета нефинансовых активов и дебету счетов 0 401 20 273. 0 401 10 172.

На заметку

Данные по забалансовым счетам в сведениях (ф. 0503768)

При формировании разделов 3 и 3.1 сведений (ф. 0503768) отражайте данные по забалансовым счетам. В частности, в строке 561 раздела 3 и в строке 611 раздела 3.1 укажите данные об объектах учета аренды на льготных условиях, которые признаны в учете в соответствии со стандартом «Аренда» (приказ Минфина от 31.12.2016 № 258н). В строку 563 раздела 3 и в строку 613 раздела 3.1 внесите показатели, которые отражают имущество, переданное в безвозмездное пользование и не подлежащее учету по нормам стандарта «Аренда». Например, если учредитель безвозмездно (не в оперативное управление) передал учреждению имущество для осуществления возложенных на него функций.

Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности

Отчет (ф. 0503769) составьте, как и прежде, раздельно по КФО (по кодам 2, 4, 5, 6 и 7) и по видам задолженности (дебиторской и кредиторской). Учтите, что, если в учете 2018 года числится выплаченный аванс на счете 0 206 00 000, но при этом инициировано расторжение контракта, а поставка или выполнение работ или услуг больше не предполагается, сумму нужно перенести на счет ХХХХ 0000000000 510 0 209 34 000. При этом не исполненную на конец года задолженность по возврату перенесите на счет ХХХХ 0000000000 510 0 209 34 000 и отразите в сведениях (ф. 0503769) в составе просроченной задолженности. Если выплаты не было, показатель в части авансов перенесите со счета 0 206 00 000 на счет ХХХХ 00000000000 КВР 0 209 34 000.

Если по результатам инвентаризации на 1 января 2019 года на счете 0 208 00 000 вы выявили задолженность физического лица (дебетовый остаток), с которым отношения у учреждения прекращены (то есть это не сотрудник учреждения), сумму, соответствующую критериям актива, перенесите на счет ХХХХ 0000000000 510 0 209 34 000. Показатель отразите в сведениях (ф. 0503769) в составе просроченной дебиторки.


На заметку

В сведениях по кредиторской задолженности дебетовый остаток по счету 0 304 06 0000 отразите со знаком минус (графы 2, 9 и 12)

Показатели по счету 0 304 06 000 в сведениях по кредиторской задолженности зафиксируйте после того, как проведете заключительные обороты по счету, в сумме незавершенных расчетов. Сверьте этот показатель с данными баланса ‑ они должны совпадать.

В графах 5, 7 раздела 1 сведений по кредиторской задолженности (ф. 0503769) по счету 0 304 06 000 зафиксируйте показатель, равный разнице показателей графы 9 и 2:

  • при отрицательном значении ‑ в графе 7 (в положительном значении);
  • при положительном значении ‑ в графе 5;
  • при значении, равном нулю (равенство граф 9 и 2) — в графе 7 в значении, равном нулю.

Недопустимы кредитовые остатки по счету 0 206 00 000. А также дебетовые остатки по счетам 0 302 00 000 и 0 304 00 000 (исключение — счет 0 304 06 000).

Раздел 2 сведений (ф. 0503769) заполните в разрезе кодов счетов учета и годов образования задолженности по показателям в размере 1 000 000 руб. и более (если иное не установил учредитель).