Все статьи номера
Не прочитано
3
Март 2019года
Документация

Сдайте декларацию по налогу на имущество до 1 апреля


Документ

Форма и порядок заполнения декларации за 2018 год утверждены приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@

Отчитайтесь за 2018 год по этому налогу за движимое и недвижимое имущество, которое учитываете на балансе по правилам бухучета, а также за жилые дома и помещения, не отнесенные к основным средствам. Исключение:

  • земельные участки и объекты природопользования;
  • основные средства первой и второй амортизационных групп;
  • другое имущество, указанное в пункте 4 статьи 374 НК.

Декларацию надо сдать в ФНС до 30 марта. Но в этом году дедлайн совпал с субботой, и потому срок перенесен на 1 апреля. Это относится и к учреждениям, для которых в регионе установлены льготы в виде освобождения от уплаты налога для всего или части имущества.

Куда сдавать декларацию

Количество деклараций, их состав и объем зависят от структуры учреждения, состава и местонахождения имущества, налоговых льгот и ставок. В общем случае декларацию представляют по местонахождению учреждения. Вместо одной декларации иногда нужно представить несколько по разным основаниям и в разные ИФНС. Например, если есть обособленные подразделения с отдельным балансом или недвижимое имущество вне местонахождения самого учреждения, то декларацию придется сдать и в другие налоговые органы. По какому основанию (месту) представляют декларацию, указывают на титульном листе в реквизите «по месту нахождения (учета) (код)». Значения могут быть такими, как показано в образце.

Образец. Коды местонахождения

Образец подготовлен экспертами журнала «Учет в учреждении»

На что обратить внимание при заполнении

Все учреждения-налогоплательщики по итогам года представляют декларацию в следующем составе:

  • титульный лист;
  • раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»;
  • раздел 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций…».

Разделы 2.1 и 3 сдают только в том случае, если на балансе учреждения есть недвижимое имущество, в том числе налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость.

Раздел 1

Порядок, как заполнить раздел 1, смотрите в таблице 1.

Отдельные разделы 1 составляют для всех случаев, когда налог платят по местонахождению:

  • российской организации или месту, где иностранная организация действует через постоянное представительство;
  • обособленного подразделения с имуществом, выделенным на отдельный баланс;
  • недвижимости с учетом особенностей бюджетного устройства регионов.

Каждый раздел 1 должен подписать руководитель учреждения или другой уполномоченный.

Таблица 1. Как заполнить раздел 1 декларации

Код строкиЧто указатьПримечание
010 Код ОКТМО Код указывают по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14.06.2013 № 159-ст. Если значение кода ОКТМО меньше отведенного для него количества ячеек, в пустых ячейках ставят прочерки
020 КБК по налогу на имущество — 
030 Сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по кодам КБК и ОКТМО, указанным по строкам 010–020 соответствующего блока Порядок расчета этого показателя приведен в подпункте 3 пункта 4.2 Порядка заполнения декларации. Если полученное значение отрицательное, в строке 030 ставят прочерк
040 Сумму налога к уменьшению по итогам налогового периода Этот показатель представляет собой разницу между налогом за год и начисленными авансовыми платежами. Из этих сумм вычитают налог, который уплачен за рубежом с имущества учреждения, расположенного на территории другого государства. Если полученное значение отрицательное, его показывают без знака минус. Если положительное — ставят ноль

Раздел 2


На заметку

На титульном листе укажите код налогового периода 34 (календарный год)

В разделе 2 декларации рассчитывают налоговую базу и налог для имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости. В нем указывают код вида имущества из приложения 5 к Порядку заполнения декларации.

В строках 020–140 графы 3 указывают остаточную стоимость всех основных средств, признаваемых объектами налогообложения по среднегодовой стоимости, на 1-е число каждого месяца года и на 31 декабря. В те же строки графы 4 вносят показатели остаточной стоимости льготируемого имущества.

С отчетности за 2018 год при составлении декларации учитывают особенности заполнения строки 160 по трем льготам, которые предусмотрены региональным законодательством.

Это льготы:


На заметку

Если региональные власти прописали в законе максимальную ставку (1,1%), то ее нельзя считать льготой в виде пониженной ставки. В этом случае в строке 200 поставьте прочерки (письмо ФНС от 14.03.2018 № БС-4-21/4786)

  • по движимому имуществу, принятому на учет после 1 января 2013 года (п. 25 ст. 381 НК);
  • объектам с высокой энергетической эффективностью (п. 21 ст. 381 НК);
  • имуществу, которое расположено в российской части дна Каспийского моря (п. 24 ст. 381 НК).

О составе налоговых льгот по налогу на имущество можно узнать из регионального законодательства. Приведем пример.

Пример. Для учреждений Калужской области льготы по налогу на имущество установлены в Законе Калужской области от 10.11.2003 № 263-ОЗ «О налоге на имущество организаций».

В частности, в пункте 1 статьи 3 Закона № 263-ОЗ прописаны льготы:

— для государственных и муниципальных бюджетных учреждений Калужской области — в отношении всего имущества; 
— автономных учреждений — в отношении имущества, распоряжение которым происходит с согласия собственника.

Таким образом, в графе 4 строк 020–140 бюджетные учреждения Калужской области могут показать те же величины, что и в графе 3, а автономные учреждения — остаточную стоимость недвижимого и особо ценного движимого имущества, находящегося в оперативном управлении и закрепленного приказом учредителя.

А вот Законом г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» для бюджетных и автономных учреждений никаких особых преференций не предусмотрено. Но зато в подпункте 31 пункта 3 статьи 4 данного закона всем организациям предоставлена льгота в отношении движимого имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 НК. Остаточную стоимость этого имущества следует указать в графе 4 строк 020–140 раздела 2 налоговой декларации. В строке 141 раздела 2 декларации показывают остаточную стоимость недвижимого имущества, облагаемого налогом исходя из среднегодовой стоимости. Подробную информацию по каждому такому объекту, в том числе по выбывшим в течение года, приводят в разделе 2.1 декларации.

На заметку

По какой форме отчитываться по налогу на имущество за 2019 год

Из-за поправок в Налоговом кодексе ФНС обновила расчет по авансам и декларацию по налогу на имущество (приказ от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@). С нового года движимое имущество больше не облагается налогом (Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ). В строку 014 раздела 3 надо вписывать не кадастровый номер, а код вида сведений: 1 — кадастровый номер здания, 2 — кадастровый номер помещения. Строка 080 теперь называется «Коэффициент Кв», но порядок ее заполнения не изменился. Учреждения, как и раньше, будут заполнять эту строку, если купили или продали недвижимость в течение отчетного периода. После строки 080 появилась строка 085 «Коэффициент Ки». Ее учреждение должно заполнять, если в течение года изменилась кадастровая стоимость объекта. Строка 085 повлияет на порядок расчета аванса в строке 090.

Раздел 2.1

В разделе 2.1 отражают информацию по объектам недвижимости, налоговой базой для которых является среднегодовая стоимость. Как заполнить каждый блок, смотрите в таблице 2.


Совет

В ФНС необходимо сдать уточненную налоговую декларацию, если допустили ошибку, из-за которой занизили налог. Чтобы избежать штрафа, до ее сдачи доплатите недоимку и пени. Если налог из-за ошибки оказался завышен, уточненка необязательна

По каждому объекту недвижимости заполняют отдельный блок в разделе 2.1. Информацию указывают по состоянию на 31 декабря 2018 года. Если объект выбыл в течение года, в разделе 2.1 его не отражают. Также не заполняют раздел 2.1, если учреждение ликвидировали до окончания 2018 года.

Если в одной инвентарной карточке отражены несколько основных средств с разными кадастровыми номерами, то выделяют остаточную стоимость каждого объекта расчетным путем (письма ФНС от 14.03.2018 № БС-4-21/4786, от 16.01.2018 № БС-4-21/530). Для этого определяют долю площади каждого объекта в суммарной площади всех объектов и умножают ее на общую остаточную стоимость всех объектов, учтенных в инвентарной карточке. Рассчитанную остаточную стоимость по каждому объекту отдельно указывают в строках 050.

Таблица 2. Как заполнить раздел 2.1

Код строкиЧто указатьПримечание
010 Кадастровый номер объекта При наличии
020 Условный номер объекта ЕГРН При наличии
030 Инвентарный номер объекта Эту строку заполняют только в том случае, если нет ни кадастрового, ни условного номера. То есть если строки 010 и 020 остались пустыми. По строке 030 указывают номер, который присвоили объекту по правилам бухучета. Другой вариант — указать инвентарный номер по данным технической инвентаризации. Например, по приказам Минэкономразвития от 17.08.2006 № 244, Госстроя от 26.08.2003 № 322, от 29.12.2000 № 308 или по постановлению Правительства от 04.12.2000 № 921. Такие разъяснения ФНС дала в письмах от 14.03.2018 № БС-4-21/4786, от 03.07.2016 № БС-4-21/12769
040 Код объекта по ОКОФ Если заполняют декларацию по объекту с кодом ОКОФ из старого классификатора (ОК 013–94), в строку 040 вносят записи слева направо начиная с первого знако-места без учета разделителей в виде точек. В незаполненных знако-местах в правой части поля ставят прочерки (письма ФНС от 14.03.2018 № БС-4-21/4786, от 24.08.2017 № БС-4-21/16786)
050 Остаточную стоимость объекта по состоянию на 31 декабря налогового периода —