Все статьи номера
Не прочитано
4
Апрель 2019года
Доходы и расходы

Какие остатки, которые числятся в учете на начало года, перенести на новые счета

Елена КРАВЧЕНКО, методолог компании «БАРС», преподаватель бухгалтерского учета, налогообложения, экономического анализа учебного центра «Интеллект-Сервис», главный бухгалтер

Изменения в кодах КОСГУ


Документ

Приказом Минфина от 29.11.2017 № 209н утвержден Порядок применения классификации операций сектора государственного управления

Из нововведений, которые привнес в учет Порядок № 209н, можно выделить три группы.

1. Детализированы расчеты по статьям КОСГУ: 560 «Увеличение прочей дебиторской задолженности», 660 «Уменьшение прочей дебиторской задолженности», 730 «Увеличение прочей кредиторской задолженности» и 830 «Уменьшение прочей кредиторской задолженности». К ним добавили соответствующие подстатьи. Также были детализированы статьи:

  • 540, 640 КОСГУ, отражающие увеличение и уменьшение расчетов по предоставленным заимствованиям, применяемые в разрядах 24–26 номера счета 0 207 00 000 «Расчеты по кредитам, займам (ссудам)»;
  • 550, 650 КОСГУ, отражающие увеличение и уменьшение стоимости иных нефинансовых активов, применяемые в разрядах 24–26 аналитического счета 0 204 50 000 «Иные финансовые активы»;
  • 710, 810 КОСГУ, отражающие увеличение и уменьшение задолженности по внутренним заимствованиям, применяемые в разрядах 24–26 номера счета 0 301 00 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»;
  • 720, 820 КОСГУ, отражающие увеличение и уменьшение задолженности по внешним заимствованиям.

2. Детализированы статьи, которые отражают увеличение и уменьшение стоимости нефинансовых активов. Изменения коснулись в основном статей 340 и 440 КОСГУ, по которым отражают увеличение, уменьшение стоимости материальных запасов, но есть и другие уточнения.

3. Детализированы статьи доходов и расходов, в них добавлены аналитические счета учета расчетов основных синтетических счетов.

Рассмотрим подробнее, как действовать бухгалтеру.

Детализация расчетов

Статьи КОСГУ по увеличению и уменьшению дебиторской и кредиторской задолженности конкретизированы по видам контрагентов из секторов экономики (бюджетный сектор, финансовый, коммерческий и т. д.), благодаря чему можно сразу установить возможность применения подстатьи КОСГУ на том или ином счете (см. табл. 1). Главное в статье Скрыть

Таблица 1. Как применять счета в зависимости от вида контрагента

Тип контрагента Какие счета применять
Участник бюджетного процесса: казенное учреждение, орган власти, внебюджетные фонды 1) 0 303 00 ХХ1, 0 210 11 ХХ1, 0 210 12 ХХ1, 0 210 13 ХХ1 — при расчетах с бюджетом по налогам, страховым взносам и иным обязательным платежам; 
2) 0 205 00 ХХ1, 0 210 06 ХХ1 — при расчетах бюджетного учреждения с учредителем по предоставленным субсидиям, особо ценному имуществу
Государственные (муниципальные) бюджетные и автономные учреждения 1) 0 206 00 ХХ2, 0 302 41 ХХ2 — при расчетах по товарам, работам и услугам по договорам, заключенным между двумя учреждениями; 
2) 0 304 06 ХХ2 — при операциях по изменению источника финансового обеспечения внутри учреждения (привлечение средств в пределах остатка на лицевом счете, перенос на КФО имущества, приобретенного за счет выделенных целевых субсидий, — КФО 5 или 6)
Финансовые и нефинансовые организации государственного сектора. Например, ГУПы, МУПы, государственные корпорации и компании, публично-правовые компании, корпоративные юридические лица, у которых более 50 процентов акций (долей) принадлежит публично-правовым образованиям или учреждениям 0 302 00 ХХ3, 0 205 00 ХХ3, 0 206 00 ХХ3, 0 209 00 ХХ3 — при расчетах с дебиторами и кредиторами
Иные нефинансовые организации. Например, организации, занимающиеся производством товаров и оказанием нефинансовых услуг, работ 0 302 00 ХХ4, 0 205 00 ХХ4, 0 206 00 ХХ4, 0 209 00 ХХ4 — при расчетах с дебиторами и кредиторами
Иные финансовые организации. Например, банки и небанковские кредитные организации, имеющие лицензию Центробанка на осуществление банковских операций, а также юридические лица, предоставляющие на основании соответствующей лицензии услуги страхования, перестрахования, взаимного страхования, микрофинансовые организации, иные финансовые организации 0 302 00 ХХ5, 0 205 00 ХХ5, 0 206 00 ХХ5, 0 209 00 ХХ5 — при расчетах с дебиторами и кредиторами
Некоммерческие организации и физические лица — производители товаров, работ, услуг. Например, ИП  0 302 00 ХХ6, 0 205 00 ХХ6, 0 206 00 ХХ6, 0 209 00 ХХ6 — при расчетах с дебиторами и кредиторами
Физические лица 0 302 11 ХХ7, 0 208 00 ХХ7, 0 205 00 ХХ7 — при расчетах по заработной плате и иным выплатам, с подотчетными лицами, с заказчиками. Здесь же расчеты со студентами по стипендиям, по проживанию в общежитиях, расчеты по выплате вознаграждений по договорам ГПХ
Наднациональные организации и правительства иностранных государств 0 302 00 ХХ8, 0 205 00 ХХ8, 0 206 00 ХХ8, 0 209 00 ХХ8 — при иных расчетах
Нерезиденты Счета не применяют в 2019 году. Применяют с 2021 года


Важно запомнить!

Применение детализации расчетов является обязательным, соответствующие отсылки к Порядку № 209н при формировании разрядов 24–26 номера счета включены во все инструкции по учету

В Инструкции № 174н при описании отдельных проводок не задействована детализация, указаны только группировочные статьи: 560, 660 КОСГУ и 730, 830 КОСГУ. Следует помнить, что это лишь образцы, а конкретную детализацию определяют рабочим планом счетов учреждения. Применение детализации расчетов отразится только на операциях оборотов (увеличения, уменьшения дебиторской и кредиторской задолженности), на бухгалтерские остатки по счетам учета расчетов она не влияет. При завершении текущего финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бухгалтерского учета очередного финансового года не переходят, если иное не предусмотрено целевым назначением выделенных средств, — так указано в инструкциях по учету.

Детализация поступлений и выбытий материальных запасов

Детализацию статей 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ и 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» КОСГУ применяют все без исключения. Соответствующие поправки внесены в инструкции по учету. Введенные подстатьи детализации соответствуют отдельным аналитическим счетам учета материальных запасов (см. табл. 2).

Таблица 2. Соответствие подстатей КОСГУ счетам аналитического учета

Подстатья КОСГУ Аналитический счет
341 «Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях» 0 105 01 000 «Медикаменты и перевязочные средства»
342 «Увеличение стоимости продуктов питания» 0 105 02 000 «Продукты питания»
343 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов» 0 105 03 000 «Горюче-смазочные материалы»
344 «Увеличение стоимости строительных материалов» 0 105 04 000 «Строительные материалы»
345 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря» 0 105 05 000 «Мягкий инвентарь»
346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)» 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы»
347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» — 
—  0 105 07 000 «Готовая продукция»
—  0 105 08 000 «Товары»
349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения» — 
—  0 105 09 000 «Наценка на товары»


На заметку

При отнесении расходов на приобретение отдельных видов материальных запасов руководствуйтесь Порядком № 209н, Методическими рекомендациями по его применению (письмо Минфина от 29.06.2018 № 02-05-10/45153) и Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОК 034–2014 (КПЕС 2008))

Из таблицы 2 видно, что не все подстатьи имеют прямое соответствие с аналитическими счетами учета. Например, при списании материальных запасов для изготовления готовой продукции надо применять подстатьи статьи 440 КОСГУ, соответствующие видам списываемых запасов. Допустим, при изготовлении готовых блюд, делают проводку:

ДЕБЕТ 0 109 60 272    КРЕДИТ 0 105 32 442
— списаны продукты на изготовление готовых блюд.

Оприходование же продукции следует отражать по подстатье, соответствующей категории материальных запасов:

ДЕБЕТ 0 105 37 342    КРЕДИТ 0 109 60 200
— оприходованы готовые блюда.

Также можно применять подстатьи 346 и 446 КОСГУ, то есть учитывать готовую продукцию как прочие оборотные запасы. Тот или иной вариант применения подстатей КОСГУ необходимо закрепить в учетной политике.

Материальные запасы, которые приобрели для целей капитальных вложений, учитывают в той аналитической группе счета 105 00, которой они соответствуют по своему экономическому смыслу. Например, это могут быть строительные материалы или ГСМ, иные запасы.

Экономическим видом запасов руководствуются и при учете прочих материалов однократного применения. Но чаще всего это будет аналитическая группа 105 06. Напомним, что к этой категории относятся запасы, которые до 2019 года относились к категории услуг (подстатьи 223, 226, 296 КОСГУ):


Совет

Готовые к установке строительные конструкции и детали, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки, отразите на счете 105 04 «Строительные материалы»

  • подарочная и сувенирная продукция, не предназначенная для дальнейшей перепродажи;
  • специальная продукция, бланки строгой отчетности;
  • бутилированная питьевая вода, если у организации отсутствует система централизованного питьевого водоснабжения либо орган санитарно-эпидемиологического надзора выдал заключение о признании воды не соответствующей санитарным нормам.

Остатки материалов, которые числятся в учете по состоянию на 1 января 2019 года, переносить на новые детализированные коды КОСГУ не надо. Ведь по счетам 0 100 00 000 «Нефинансовые активы» при формировании остатков на начало текущего финансового года, за исключением счетов 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы», 0 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути», в разрядах 5–17 номера счета ставят нули. Далее рассмотрим, по каким счетам все же придется скорректировать остатки.

Детализация статей доходов и расходов

Учет доходов и расходов по добавленным Порядком № 209н подстатьям КОСГУ тоже ведут на добавленных аналитических счетах учета расчетов по доходам и обязательствам. Переход к новой аналитике сопровождается переносом остатков на новые счета. Задачу перехода, стоящую перед бухгалтером, условно можно разбить на два этапа.

1. Сначала проводят анализ показателей дебиторской и кредиторской задолженности, отраженных в балансе по состоянию на 31 декабря 2018 года, чтобы определить, появилась ли по этим расчетам дополнительная, уточненная аналитика.

2. Затем формируют бухгалтерскую справку по переносу остатков. На какие счета перевести остатки, смотрите в таблице 3. Главное в статье Скрыть

Таблица 3. Перенос остатков по доходам и расходам

Вид Остаток по счету на 31 декабря 2018 года На какой счет перенести
 Доходы
Целевые субсидии, субсидии на капитальные вложения 5 205 83 000 «Расчеты по субсидиям на иные цели» 
6 205 84 000 «Расчеты по субсидиям на осуществление капитальных вложений»
5 205 52 000 «Расчеты по поступлениям текущего характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления» 
6 205 62 000 «Расчеты по поступлениям капитального характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления»
Дебиторская задолженность по приносящей доход деятельности, безвозмездным денежным поступлениям (грантам, пожертвованиям, членским взносам) 2 205 89 000 «Расчеты по иным доходам» 2 205 55 000 «Расчеты по поступлениям текущего характера от иных резидентов (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)»
 Расходы
Задолженность по выплате пособий за первые три дня нетрудоспособности 0 302 11 000 «Расчеты по заработной плате» 0 302 66 000 «Расчеты по социальным пособиям и компенсации персоналу в денежной форме»
Задолженность по выплате компенсаций расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей 0 302 12 000 «Расчеты по прочим выплатам» 0 302 14 000 «Расчеты по прочим несоциальным выплатам персоналу в натуральной форме»

В части расходов внимание следует уделить остаткам по счетам учета расчетов с сотрудниками по зарплате, иным выплатам, по выплатам соцпособий, то есть по расходам, которые ранее отражали по подстатьям 211, 212 и 260 КОСГУ.

Перенос остатков делают в межотчетный период с использованием счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и оформляют бухгалтерской справкой (ф. 0504833). Фрагмент такой справки смотрите в образце.

Образец. Фрагмент бухгалтерской справки

Образец подготовлен экспертами журнала «Учет в учреждении»

Главное в статье СкрытьНа слайдах мы показали основные изменения. Нажимайте на стрелки на слайдах или на точки внизу, смотрите поправки.