Все статьи номера
Не прочитано
4
Апрель 2019года
Доходы и расходы

Нереальная к взысканию и сомнительная дебиторка: какие долги не списывать за баланс

Долги безнадежные к взысканию


Документ

Чтобы признать дебиторскую задолженность безнадежной к взысканию, руководствуйтесь критериями, установленными в статье 47.2 БК в отношении задолженности по платежам в бюджет (письмо Минфина от 14.07.2017 № 02-08-10/45171)

Спишите дебиторскую задолженность в том периоде, когда ее признали безнадежной. Какую задолженность считать нереальной к взысканию, смотрите в таблице.

Таблица. Признавать ли задолженность безнадежной к взысканию

Да  Нет
Ликвидация организации или банкротство индивидуального предпринимателя В выписке ЕГРИП есть подтверждение о прекращении гражданином деятельности в качестве ИП. По закону он продолжает нести имущественную ответственность по своим обязательствам (письмо Минфина от 27.04.2017 № 03-03-06/1/25384)
Смерть должника — физического лица Организация-контрагент реорганизована в форме слияния. В этом случае все права и обязанности переходят ко вновь созданной организации (письмо Минфина от 06.09.2016 № 03-03-06/1/52041)
Судебный пристав-исполнитель издал постановление об окончании исполнительного производства Задолженность обеспечена поручительством. В такой ситуации взыскать задолженность можно с поручителя согласно статье 361 ГК (письмо Минфина от 28.10.2013 № 03-03-06/2/45483)
Истек срок исковой давности, в том числе если суд вынес определение об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании задолженности  
Истек установленный срок исковой давности  
Обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения, на основании акта госоргана  

Если есть несколько оснований для списания, сделайте это тогда, когда наступило первое основание (письмо Минфина от 22.06.2011 № 03-03-06/1/373). Согласно старым правилам, если учреждение списывало нереальную к взысканию задолженность по произведенным авансам, предоставленным кредитам, займам (ссудам), подотчетным суммам, то ее надо было отражать на забалансовом счете 04. Теперь эти суммы за балансом не учитывают (п. 339 Инструкции № 157н в редакции приказа Минфина от 28.12.2018 № 298н).

Спишите задолженность, у которой истек срок исковой давности:

ДЕБЕТ 0 401 10 173    КРЕДИТ 0 205 ХХ 66Х
— списана с учета дебиторская задолженность по доходам с истекшим сроком исковой давности;
ДЕБЕТ 0 401 10 173    КРЕДИТ 0 207 XX 66Х
— списана с учета дебиторская задолженность по предоставленным кредитам и займам с истекшим сроком исковой давности;
ДЕБЕТ 0 401 20 273    КРЕДИТ 0 208 XX 66Х
— списана с учета дебиторская задолженность подотчетных лиц;
ДЕБЕТ 0 401 10 173    КРЕДИТ 0 209 XX 66Х
— списана с учета дебиторская задолженность по ущербу и иным доходам с истекшим сроком исковой давности;
ДЕБЕТ 0 401 10 173    КРЕДИТ 0 303 XX 73Х
— списана с учета дебиторская задолженность по обязательным платежам с истекшим сроком исковой давности.

Сомнительная дебиторка


Документ

Стандарт «Доходы» утвержден приказом Минфина от 27.02.2018 № 32н

Задолженность может быть не только безнадежной к взысканию, но и сомнительной. Так, с 1 января 2019 года стандарт «Доходы» ввел термин «сомнительная задолженность». Это сумма признанного дохода, по которому выявлена дебиторская задолженность, не исполненная должником (плательщиком) в срок и не соответствующая критериям признания актива. Корректируется она с формированием резерва по сомнительной задолженности.

Принципы учета задолженности остались прежними. Отражайте списание такого долга с балансовых счетов так же, как и списание задолженности неплатежеспособных дебиторов. Но при этом учет сомнительной задолженности ведите далее на забалансовых счетах.

Для квалификации задолженности в качестве сомнительной закрепите в учетной политике следующие обстоятельства:

  • нарушение должником сроков исполнения обязательства;
  • невозможность удержания имущества должника;
  • отсутствие обеспечения долга залогом, задатком, поручительством, банковской гарантией и т. п.;
  • значительные финансовые затруднения должника, ставшие известными из СМИ или других источников;
  • возбуждение процедуры банкротства в отношении должника.

Задолженности заказчиков, выявленные по договорам оказания услуг и выполнения работ, по которым срок действия еще не истек, сомнительными не признаются.

Списывайте с учета сомнительную задолженность по доходам на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов. В наличии должны быть документы, подтверждающие неопределенность относительно получения экономических выгод или полезного потенциала. Если в отношении задолженности по доходам принято решение о признании ее безнадежной к взысканию, такой долг спишите с балансового либо забалансового учета с одновременным уменьшением доходов текущего отчетного периода (уменьшением резерва по сомнительным долгам).

45
дней —

если просрочка исполнения обязательства не превышает такой срок, долг не признается сомнительным

Нереальную к взысканию дебиторскую задолженность, которую ранее признали сомнительной, спишите с балансового учета за счет суммы ранее признанного резерва. Одновременно отразите ее на забалансовом счете 04. Разницу между резервом и такой задолженностью отнесите на уменьшение доходов текущего отчетного периода (счет 401 10).

Если резерв по сомнительной дебиторской задолженности не создавали, спишите долг в уменьшение доходов текущего периода (счет 401 10) и одновременно учтите его на забалансовом счете 04:

ДЕБЕТ 0 401 10 173    КРЕДИТ 0 205 00 66Х (0 209 00 66Х) 
УВЕЛИЧЕНИЕ ЗАБАЛАНСОВОГО СЧЕТА 04
— отражено списание сомнительной задолженности по доходам.

При выбытии финансовых активов (кроме тех, которые относятся к группе «Денежные средства») разницу между их балансовой стоимостью и суммой активов, причитающихся к получению, отразите в составе финансового результата текущего отчетного периода.

На заметку

Ответственность за несвоевременное списание задолженности

Несвоевременное списание дебиторской задолженности может привести к искажению показателей бухгалтерской (бюджетной) отчетности. Если такая ошибка изменит статью отчетности более чем на 10 процентов, это будет признано грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности (ст. 15.11 КоАП). За это для должностных лиц предусмотрены административный штраф от 5000 до 10 000 руб. (за первичное нарушение) и от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация на срок от одного года до двух лет (за повторное нарушение).