Все статьи номера
Не прочитано
4
Апрель 2019года
Контроль

Учет нефинансовых активов: пропишите правила в учетной политике


Документ

Стандарт учета «Учетная политика, оценочные обязательства и ошибки» утвержден приказом Минфина от 30.12.2017 № 274н. Методические указания по применению стандарта доведены письмом Минфина от 31.08.2018 № 02-06-07/62480

В разделе учетной политики, который устанавливает правила учета нефинансовых активов, пропишите, как учреждение будет вести учет на счетах:

  • 0 101 00 000 «Основные средства»;
  • 0 102 00 000 «Нематериальные активы»;
  • 0 103 00 000 «Непроизведенные активы»;
  • 0 104 00 000 «Амортизация»;
  • 0 105 00 000 «Материальные запасы»;
  • 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы»;
  • 0 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути»;
  • 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»;
  • 0 111 00 000 «Права пользования активами»;
  • 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов».

В статье есть готовые формулировки для этого раздела. Используйте их для вашей учетной политики или проверьте, все ли вы учли при составлении своего учетного документа.

Как формировать стоимость нефинансовых активов


На заметку

Основных методов определения справедливой стоимости для различных видов активов и обязательств два: метод рыночных цен и метод амортизированной стоимости замещения. Какой будете использовать — установите в учетной политике

 «1. Нефинансовые активы в учреждении для целей настоящего раздела — основные средства, нематериальные и непроизведенные активы, материальные запасы (включая готовую продукцию и товары для перепродажи).

Основные средства и материальные запасы являются негенерирующими денежными потоками.

2. Объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объектов признается:

а) в случае приобретения за счет средств бюджета, субсидий, а также целевых средств, выделенных на приобретение таких объектов, — сумма фактических вложений в приобретение, сооружение и изготовление объектов нефинансовых активов с учетом сумм НДС;

в случае приобретения за счет собственных доходов — сумма фактических вложений в приобретение, сооружение и изготовление объектов нефинансовых активов:

  • при условии использования в деятельности, облагаемой НДС, — за вычетом сумм НДС (если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ);
  • при условии использования в деятельности, не облагаемой НДС, — с учетом сумм НДС;
  • при условии одновременного использования в деятельности как облагаемой, так и не облагаемой НДС — с учетом части НДС, определяемой пропорцией согласно пункту 4.1 статьи 170 НК и с учетом положений письма Минфина от 24.04.2015 № 03-07-11/23524;

б) при получении имущества от других субъектов бухгалтерского учета — по балансовой (фактической) стоимости объектов учета с одновременным принятием к учету (в случае наличия) суммы начисленной на объект амортизации.

3. Справедливая стоимость нефинансового актива определяется на основании текущих рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами, совершенных без отсрочки платежа. При определении справедливой стоимости используются документально подтвержденные данные о рыночных ценах, сформированные путем изучения рыночных цен в открытом доступе. Для определения средней стоимости используется информация не менее чем с пяти разных сайтов в интернете, на страницах которых отражена информация о цене на запрашиваемый объект». 

У многих учреждений в учетной политике в разделе по учету нефинансовых активов встречаются шаблонные фразы из инструкции. Убедитесь, что в вашем документе их нет (см. шпаргалку).

Шпаргалка

Фразы о стоимости, которых не должно быть в учетке

ФразаГде прописана норма
Объекты нефинансовых активов, предназначенные для отчуждения не в пользу организаций государственного сектора, отражаются в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен Абзац 8 пункта 28 Инструкции № 157н
Результат переоценки до справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен, отражается в бухгалтерском учете и раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно в составе финансового результата текущего периода Абзац 9 пункта 28 Инструкции № 157н
Неучтенные объекты нефинансовых активов, выявленные при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов, принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей оценочной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухгалтерскому учету Пункт 31 Инструкции № 157н

Что учитывать в составе основных средствах


Документ

При ведении бухгалтерского учета основных средств, раскрытии в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации об основных средствах (результатах операций с ними) применяют положения стандарта «Основные средства», утвержденного приказом Минфина от 31.12.2016 № 257н

 «1. Учреждение учитывает в составе основных средств материальные объекты имущества, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, а также штампы, печати и инвентарь. Перечень объектов, которые относятся к группе „Инвентарь производственный и хозяйственный“, приведен в приложении 7 к настоящей учетной политике.

В качестве одного инвентарного объекта учитывается компьютер в комплекте: монитор, системный блок, мышь, клавиатура. В случае если мониторы являются самостоятельными устройствами вывода информации (информационные панели), они учитываются как самостоятельные инвентарные объекты основных средств. Решение о выделении таких объектов в качестве самостоятельных объектов основных средств принимается комиссией по поступлению и выбытию активов при принятии к учету.

2. При признании объекта основных средств комиссией по поступлению и выбытию активов определяется состав инвентарного объекта с учетом следующих положений.

А. Единицей учета основных средств может признаваться часть объекта имущества, в отношении которой можно самостоятельно определить период поступления будущих экономических выгод, полезного потенциала, либо часть имущества, имеющая отличный от остальных частей срок полезного использования и стоимость которой составляет значительную (более 30%) величину от общей стоимости объекта имущества (далее — структурная часть объекта основных средств).

Б. При принятии к учету комиссия по поступлению и выбытию активов определяет составные части объекта основных средств. Сведения о составе регистрируются при заполнении раздела 5 инвентарной карточки (ф. 0504031).

3. Если порядок эксплуатации объекта основных средств (его составных частей) требует замены отдельных составных частей объекта, при условии что такие составные части в соответствии с критериями признания объекта основных средств, предусмотренными пунктом 8 стандарта „Основные средства“, признаются активом, затраты на такую замену, в том числе в ходе капитального ремонта, включаются в стоимость объекта основных средств в момент их возникновения». 

Как начислять амортизацию


На заметку

В бухучете амортизацию начисляйте одним из трех методов: линейным, уменьшаемого остатка или пропорционально объему продукции. Выбирайте тот, который наиболее точно отражает способы, как планируете получать будущие экономические выгоды или полезный потенциал актива

 «1. Начисление амортизации осуществляется следующим образом:

  • методом уменьшаемого остатка с применением коэффициента 2 — на основные средства группы «Транспортные средства», а также на компьютерное оборудование и сотовые телефоны;
  • линейным методом — на остальные объекты основных средств.

Основание — пункты 36, 37 стандарта „Основные средства“.

2. В случаях, когда установлены одинаковые сроки полезного использования и один и тот же метод расчета амортизации всех структурных частей единого объекта основных средств, учреждение объединяет такие части для определения суммы амортизации. Основание — пункт 40 стандарта „Основные средства“.

3. При переоценке объекта основных средств накопленная амортизация на дату переоценки пересчитывается пропорционально изменению первоначальной стоимости объекта таким образом, чтобы его остаточная стоимость после переоценки равнялась его переоцененной стоимости. При этом балансовая стоимость и накопленная амортизация увеличиваются (умножаются) на одинаковый коэффициент таким образом, чтобы при их суммировании получить переоцененную стоимость на дату проведения переоценки. Основание — пункт 41 стандарта „Основные средства“.

4. Амортизация на объекты основных средств начисляется линейным способом. Амортизация на структурную часть объекта основных средств не начисляется отдельно от амортизации иных частей объекта, составляющих совместно с ним единый объект имущества (единый объект основных средств)». 

Как формировать инвентарный номер


На заметку

Порядок формирования структуры инвентарного номера разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике (п. 9 стандарта «Основные средства», п. 45 Инструкции № 157н)

 «Каждому объекту, кроме объектов, которые при выдаче в эксплуатацию относятся на забалансовый счет, и объектов библиотечного фонда, присваивается уникальный порядковый инвентарный номер независимо от того, находится он в эксплуатации, запасе или на консервации. Код состоит из девяти знаков, из которых первый — код вида финансового обеспечения, второй — код группы, третий — вид объекта учета, следующие шесть знаков — порядковый номер записи.

Например:

  • 412 000000 — нежилые помещения;
  • 413 000000 — сооружения;
  • 434 000000 — машины и оборудование;
  • 436 000000 — производственный и хозяйственный инвентарь;
  • 438 000000 — прочие основные средства;
  • 439 000000 — нематериальные активы.

При невозможности обозначения инвентарного номера на объекте основных средств (внешние запоминающие устройства USB и др.) присвоенный объекту инвентарный номер применяется в регистрах бюджетного учета без нанесения на объект». 

Как учитывать материальные запасы


На заметку

Списание матзапасов производится по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости. Основание — пункт 108 Инструкции № 157н. Выбранный вариант закрепите в учетной политике

 «1. К материальным запасам относятся предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости (п. 99 Инструкции № 157н). Окончательное решение о сроке полезного использования объекта имущества при его принятии к учету выносит комиссия по поступлению и выбытию активов.

Кроме того, к материальным запасам учреждение относит:

  • канцтовары и канцелярские принадлежности, включая папки для бумаг, дыроколы, степлеры;
  • дискеты, CD-диски, флеш-накопители, карты памяти и иные носители информации;
  • развивающие игры, игрушки.

2. Материальные запасы принимаются к учету при приобретении на основании документов поставщика (товарных накладных УПД).

3. При наличии количественного и (или) качественного расхождения, а также несоответствия ассортимента принимаемых материальных ценностей сопроводительным документам поставщика при покупке комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов составляет акт приемки материалов (ф. 0504220). Кроме того, акт приемки материалов (ф. 0504220) применяется учреждением в случае бездокументального принятия к учету материальных запасов.

4. Сдача на склад остатков материалов, образовавшихся в результате разборки, выбытия основных средств, оформляется требованием-накладной (ф. 0504204).

5. Списание материальных запасов производится по средней фактической стоимости (по стоимости каждой единицы — для спецодежды). Основание — пункт 108 Инструкции № 157н.

Списание материалов производится в порядке, который указан в таблице ниже:

Таблица. Порядок списания материалов

Наименование

Документ-основание

Канцелярские принадлежности

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) — в момент выдачи их в отдел по нормам

Чистящие и моющие средства

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210)

ГСМ

Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230), оформленный на основании путевых листов легкового автомобиля (типовая межотраслевая форма № 3) (код ОКУД 0345001)

Материальные запасы, у которых истек срок годности

Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230) — по результатам проведенной инвентаризации

Материальные запасы, реализованные организациям и физическим лицам

Накладная на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону (ф. 0504205)

Иные матзапасы, не определенные учетной политикой

Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230)

6. Нормы на расходы горюче-смазочных материалов (ГСМ) разрабатываются специализированной организацией и утверждаются приказом руководителя учреждения.

Ежегодно приказом руководителя утверждаются период применения зимней надбавки к нормам расхода ГСМ и ее величина.

Затраты на ГСМ списываются на расходы по фактическому расходу на основании путевых листов, но не выше норм, установленных приказом руководителя учреждения.

7. Учет на забалансовом счете 09 „Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных“ ведется в условной оценке 1 руб. за 1 шт. Учету подлежат запасные части и другие комплектующие, которые могут быть использованы на других автомобилях (нетипизированные запчасти и комплектующие), такие как:

  • автомобильные шины;
  • колесные диски;
  • аккумуляторы;
  • наборы автоинструмента;
  • аптечки;

<…>». 

Аналитический учет по счету ведется в разрезе автомобилей и материально ответственных лиц.