Все статьи номера
Не прочитано
5
Май 2019года
Доходы и расходы

Счет 01: какое имущество учитывать в этом году


Документ

Изменения в Инструкцию № 157н внесены приказом Минфина от 28.12.2018 № 298н. Редакция действует с 10 февраля, но ее положения применяются начиная с 2019 года

Многие ваши коллеги считают, что вести учет на забалансовых счетах необязательно. Но у ревизоров иное мнение. Более того, они знают это убеждение бюджетников и в последнее время ищут ошибки именно в учете на забалансовых счетах. Причем представление проверяющих оспорить в суде вряд ли получится (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26.03.2019 по делу № А53-20898/2018). Поэтому проверьте, все ли вы учли за балансом, начните со счета 01. Ведь именно в порядок учета на этом счете чиновники внесли правки. Посмотрите, как с этого года работать со счетом 01 «Имущество, полученное в пользование» (см. таблицу). Главное в статье Скрыть

Таблица. Как изменился учет на счете 01

До 2019 года С 2019 года
1. Имущество, которое не является объектом аренды, полученное учреждением в пользование. В том числе: 
1) ценности, которые по законодательству РФ не отражают на балансе: музейные предметы и музейные коллекции, включенные в состав государственной части (негосударственной части — по объектам муниципальной собственности) Музейного фонда; 
2) неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности; 
3) права ограниченного пользования чужими земельными участками
1. Имущество, которое не является объектом аренды, полученное учреждением в пользование. В том числе имущество казны и иное имущество, полученное на безвозмездной основе как вклад собственника (учредителя)
2. Имущество, которым по решению собственника (учредителя) учреждение пользуется при выполнении возложенных на него функций. Данное имущество не закреплено за учреждением на праве оперативного управления
3. Имущество, полученное в безвозмездное пользование в силу обязанности его предоставления (получения), возникающей в соответствии с действующим законодательством РФ 
4. Ценности, которые по законодательству РФ не отражают на балансе: музейные предметы и музейные коллекции, включенные в состав государственной части (негосударственной части — по объектам муниципальной собственности) Музейного фонда
5. Неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности
6. Права ограниченного пользования чужими земельными участками (в том числе сервитут)
7. Объекты, по которым сформированы капитальные вложения, но право оперативного управления на них не получено

Использовать счет 01 в 2019 году вы будете чаще, например, если получили имущество в безвозмездное пользование в тех ситуациях, когда стандарт «Аренда», утвержденный приказом Минфина от 31.12.2016 № 258н, не действует. Но в Инструкции № 157н перечислены не все ситуации. Чтобы узнать в каких из них целесообразно применять счет 01, сформируйте свою персональную статью, с нашей помощницей Ольгой Петровной. Если у вас встречаются подобные случаи и вы решите использовать счет 01, закрепите это в учетной политике. Главное в статье Скрыть

 Здравствуйте! Меня зовут Ольга Петровна. Давайте вместе составим персональную статью. 

Ответье на четыре вопроса.

Есть ли у вас недвижимость, на которую еще не оформлена госрегистрация?

Главное в статье Скрыть


Документ

Изменения в Инструкцию № 174н внесены приказом Минфина от 28.12.2018 № 299н. Начало действия новой редакции — 10 февраля 2019 года. Новые нормы также применяют с начала 2019 года

Объектом пользуетесь до регистрации права

Учреждения принимают имущество от учредителя или органа власти и начинают эксплуатацию до того, как получили документы о государственной регистрации права оперативного управления — выписки из ЕГРН. Учитывают такое имущество на счете 01.

В Инструкции № 157н так и не уточнили, как отразить в данном случае объекты в учете. В пункте 333 появилась лишь норма о том, что на счете учитывают объекты, «по которым сформированы капитальные вложения, но на них не получено право оперативного управления». При этом Инструкция № 157н не обязывает использовать счет 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы», когда учреждение получает от учредителя основные средства в оперативное управление.


На заметку

Имущество учитывают на забалансовом счете 01 на основании акта приема-передачи (иного документа, подтверждающего получение имущества или права пользования им) по стоимости, указанной передающей стороной (п. 333 Инструкции № 157н)

В то же время имущество, право на которое подлежит государственной регистрации, принимают к балансовому учету на основании первичных учетных документов, к которым прилагают выписки из ЕГРН (п. 36 Инструкции № 157н, ст. 28 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ). А имущество, которое находится у учреждения, но не является объектом балансового учета, отражают на забалансовых счетах (п. 3, 332 Инструкции № 157н). Если учреждение собирается пользоваться имуществом до регистрации права, в учетной политике следует установить возможность учета на счете 01:


«Учет безвозмездно полученного имущества, право на которое подлежит государственной регистрации, в течение времени оформления государственной регистрации права на него осуществляется на забалансовом счете 01 „Имущество, полученное в пользование“».

На момент приемки имущества нужно урегулировать условия, на которых учреждение его принимает. Например, между департаментом по управлению имуществом и учреждением можно заключить договор безвозмездного пользования. Другой вариант — в документе (распоряжении, письме, акте приема-передачи и т. п.), подписанном должностным лицом департамента, указать, что до госрегистрации права оперативного управления объект передается учреждению на праве безвозмездного пользования. Это позволит урегулировать вопросы, связанные с обязанностями по содержанию имущества, рисками случайной гибели или повреждения. Но на практике договор безвозмездного пользования не всегда получается оформить.

Учет ведите на счете 01 вплоть до регистрации права оперативного управления

Ольга БЕЛОШАПКИНА, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

По объективным причинам оформить договор безвозмездного пользования на полученное имущество удается не всегда. Однако и в этом случае с момента приемки объекта и вплоть до регистрации права оперативного управления учет полученного имущества можно организовать на забалансовом счете 01 (п. 9.6 письма Минфина и Федерального казначейства от 21.01.2019 № 02-06-07/2736, № 07-04-05/02–932, письмо Минфина от 17.07.2015 № 02-07-10/41190).

Отмечу, что эксплуатационные расходы учреждения, связанные с содержанием объектов недвижимости в период прохождения государственной регистрации вещных прав, можно признавать расходами текущего финансового года. Данный вывод подтверждают, в частности, письма Минфина от 11.02.2013 № 03-05-04-01/3250 и от 30.03.2012 № 02-06-07/1061.

Имущество получили безвозмездно от учредителя


Документ

Методические указания по применению стандарта «Аренда» — в письме Минфина от 13.12.2017 № 02-07-07/83464

С этого года безвозмездно полученное имущество относят на счет 01, если оно является вкладом собственника (учредителя) (п. 333 Инструкции № 157н). Что считается вкладом собственника (учредителя) по законодательству, рассказал эксперт.

До 2018 года учет арендованного имущества и того, которое получили в безвозмездное пользование, вели на счете 01 «Имущество, полученное в пользование». Теперь все, что относится к операционной аренде, учитывают на счете 111 40 «Права пользования нефинансовыми активами». В этом случае можно ошибиться с выбором счета, если учреждение получило объект безвозмездно (на льготных условиях). Чтобы не возникло путаницы, надо определить, кто передал имущество и для чего. Если имущество передано учреждению в безвозмездное пользование, это не означает, что автоматически возникла обязанность по применению стандарта «Аренда».

Вклад собственника — это объекты, переданные учредителем или собственником в безвозмездное пользование

Ольга БЕЛОШАПКИНА, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

К вкладам собственника относят имущество, которое учреждение получило от собственника или учредителя без уточнения, на каком праве оно получено (п. 41 стандарта «Концептуальные основы», утвержденного приказом Минфина от 31.12.2016 № 256н). Однозначно к такому имуществу сейчас можно причислить только объекты, переданные учредителем или собственником в безвозмездное пользование. Речь идет о тех случаях, когда уполномоченные органы не используют предусмотренный законом механизм закрепления объектов на праве оперативного управления и заменяют его безвозмездным пользованием. Имущество может поступить из казны публично-правового образования, а также от другого учреждения. Не важно, несет или нет принимающая сторона расходы на содержание полученного объекта имущества. Основанием для принятия такого объекта является распорядительный документ органа по управлению имуществом или органа-учредителя.


На заметку

Внутренние перемещения ценностей на забалансовом счете 01 теперь можно отразить записью в инвентарной карточке. Ранее приходилось оформлять бухгалтерскую справку: изменять ответственное лицо или место хранения

В прошлом году Минфин уже разъяснял, что стандарт «Аренда» применяют при учете операций, от которых ожидают доходы. В ситуации, когда учредитель передает имущество в пользование учреждению для выполнения возложенных на него функций, нет оснований руководствоваться этим стандартом. Такую операцию рассматривают с позиции имущественного вклада учредителя (письмо от 14.09.2018 № 02-07-10/66285).

При безвозмездной передаче имущества между разными бюджетами подобные правила не действуют, поскольку это будет являться скрытой формой субсидии.

Имущественный комплекс взяли в аренду

Если договор аренды заключен для отдельных объектов нефинансовых активов, отражать их на счете 01 не нужно. Для такого имущества есть счет 111 40 «Права пользования активами». Но на нем учитывают именно право пользования имуществом, грубо говоря, стоимость аренды, а не сам объект. И если в аренду получили имущественный комплекс, в который входит различное оборудование, в договоре аренды будет указана общая сумма договора без разбивки по объектам. Чтобы обеспечить сохранность имущества, отдельные объекты целесообразно учитывать на счете 01. В учетной политике в таком случае указывают:


На заметку

Объект учета операционной аренды, то есть право пользования активом, арендатор отражает в составе нефинансовых активов как самостоятельный объект бухгалтерского учета (п. 20 стандарта «Аренда»)


«Если учреждение получило в операционную аренду имущественный комплекс (здание), включающий различные нефинансовые активы (оборудование, мебель и т. д.), а в договоре аренды указана общая сумма договора аренды, без разбивки по объектам, на соответствующем балансовом счете 0 111 4Х 000 „Права пользования активами“ отражают право пользования имущественным комплексом на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имущественным комплексом, предусмотренных договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования. Для обеспечения сохранности нефинансовых активов, входящих в комплекс, и проведения инвентаризации данные объекты нефинансовых активов подлежат учету на счете 01».


Важно запомнить!

Если условия договора составлены таким образом, чтобы подменить аренду на возмездное оказание услуг, тогда этот договор несет в себе риск признания сделки притворной и ничтожной (п. 2 ст. 170 ГК)

Объекты поступили в рамках оказания услуг

Бывает, что учреждение получает имущество, но при этом заключает договор услуг, а не аренды. Например, договор на оказание услуг по обслуживанию грязезащитных ковровых покрытий. В этом случае учреждению коврики не передают в пользование, а по итогам, допустим, месяца выставляют акт оказанных услуг. В таком случае у учреждения нет возможности определить способ использования полученных объектов. Речь идет только об оказании возмездных услуг. Такие отношения регулируются главой 39 ГК. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик — оплатить их (п. 1 ст. 779 ГК). То есть в данной ситуации положения стандарта «Аренда» не применяют. Но чтобы обеспечить сохранность ковриков, их целесообразно учитывать на забалансовом счете 01. В учетной политике пишут следующее:


«Для целей ведения учета и раскрытия информации в отчетности объектами учета аренды, согласно стандарту „Аренда“, не являются объекты, полученные в рамках оказания услуг с заключением договора услуг в соответствии со статьей 779 ГК (письмо Минфина от 19.04.2018 № 02-07-05/26416). В учете объекты отражают на забалансовом счете 01 по условной стоимости: 1 объект — 1 рубль».

 Шпаргалка

Дополнительная аналитика к счету 01Учреждение в учетной политике может ввести к забалансовому счету 01 дополнительные субсчета. Например, в справке к балансу (ф. 0503730) нужно выделять суммы по объектам, связанным с деятельностью с целевыми средствами, с исполнением государственного задания и с приносящей доход деятельностью. Для того чтобы облегчить себе задачу при формировании справки, можно ввести субсчета: 01–2 «Приносящая доход деятельность», 01–4 «Основная деятельность», 01–5 «Деятельность с целевыми средствами». И отражать имущество в зависимости от вида деятельности, в котором оно используется. Некоторые коллеги вводят субсчета к счету 01 в разрезе имущества: 01–10 «Недвижимое имущество учреждения», 01–20 «Движимое имущество учреждения» и т. д.