Все статьи номера
Не прочитано
5
Май 2019года
Работники

Как учесть расходы на отпуск сотрудника при налогообложении

Сергей РАЗГУЛИН, действительный государственный советник РФ 3-го класса

Федеральный закон от 23.04.2018 № 113-ФЗ дает право работодателям расходы на отдых списать на себестоимость и уменьшить на них налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Но чтобы уменьшить налог, надо одновременно соблюсти шесть условий (п. 24.2 ст. 255 НК). Перечислим их.

1. Работодатель должен заключить договор о реализации туристического продукта с туроператором или турагентом. Договор напрямую с гостиницей или авиакомпанией не подойдет.

2. Путевка должна быть куплена после 1 января 2019 года. Если она приобретена ранее, нормы Закона № 113-ФЗ применить нельзя.

3. Получателями услуг по договору могут быть: работник, его супруг или супруга, родители или дети до 18 лет. Если дети учатся очно — до 24 лет.

4. Лимит расходов, которые можно учесть, — 50 000 руб. на человека в год.

5. Расходы на путевки, ДМС и медицинские услуги в сумме не должны превышать 6 процентов от зарплатного фонда.

6. Оплатить расходы нужно за счет собственных средств учреждения (то есть по КФО 2).

О каких ограничениях надо помнить бухгалтеру, читайте далее.

50
тыс. руб. —

столько учреждение может потратить на туристическую путевку для сотрудника и членов его семьи на каждого в год, учтя эти расходы в целях исчисления налога на прибыль

Какие расходы можно учесть

Есть конкретный список услуг, которые можно оплатить (п. 24.2 ст. 255 НК). Главное, внимательно следить за формулировками в документах. Их пять.

1. Стоимость проезда любым видом транспорта туда и обратно.

2. Проживание в гостинице, санатории или доме отдыха.

3. Питание, если оно включено в проживание.

4. Санаторно-курортное обслуживание: процедуры, лечение, обследования.

5. Экскурсии.

В Налоговом кодексе не сказано, что надо выбрать какой-то один вид услуг. Но все они должны быть указаны в договоре с туроператором и оказаны на территории России.

Если, например, работник решил съездить в аквапарк, а в договоре этой услуги нет, учреждение может компенсировать сотруднику такие затраты, но тогда учесть в расходах их уже будет нельзя.

Учтите, что стороной договора не может быть непосредственно работник, являющийся пользователем услуг. То есть сотрудник не может купить путевку самостоятельно и предъявить ее к возмещению.

Кому оплатить путевки

6
процентов

от ФОТ можно потратить на туристические путевки в совокупности с расходами по договорам добровольного медицинского страхования работников (п. 1 ст. 1 Закона № 113-ФЗ)

Расходы на путевки можно учесть, если услуги оказаны сотрудникам, их супругам, родителям, детям до 18 лет (детям, учащимся по очной форме обучения в образовательном учреждении, — до 24 лет). Также это право распространяется на подопечных и усыновленных детей. Причем если супруги работают в одном учреждении, то работодатель должен рассматривать их как самостоятельные единицы. Каждый из них может претендовать на 50 000 руб. То есть на работника, его супругу и двоих детей до 18 лет можно потратить 50 000 руб. на каждого (всего 200 000 руб.). При этом допускается перераспределять суммы между ними. Например, по 70 000 руб. на взрослых, по 30 000 руб. на детей. Однако превышение в 40 000 руб. учесть нельзя.

Но окончательное решение остается за учреждением. Ведь компенсация путевки — это право работодателя, а не обязанность.

Таким образом, работник может написать заявление об отдыхе за счет работодателя, но потребуется обязательное согласие последнего.

Следует учесть и еще один момент: на одного сотрудника полагается 50 000 руб. в совокупности. Другими словами, в течение года на сотрудника могут быть оформлены туры или поездки к месту отдыха в пределах этой суммы. Например, если в мае он съездит отдохнуть за 20 000 руб., а в июне за 40 000 руб., то налогооблагаемая база уменьшится на 50 000 руб.

Как считать 6 процентов

В целом расходы учреждения на путевки не должны быть более 6 процентов от фонда оплаты труда (ФОТ).

При расчете шестипроцентного норматива в расходы не включают платежи и взносы, предусмотренные пунктом 16 статьи 255 НК. То есть при расчете берут все расходы на оплату труда учреждения за вычетом страховых и пенсионных взносов.

Например, учреждение тратит на заработную плату сотрудников 65 100 000 руб., в том числе страховые взносы — 15 100 000 руб., на ДМС и медицинские услуги — 2 500 000 руб. Получается, учреждение на оплату путевок своим сотрудникам и их родственникам в целях расчета налога на прибыль может потратить 500 000 руб. ((65 100 000 руб. — 15 100 000 руб.) × 0,06 — 2 500 000 руб.).

Как учесть НДФЛ и взносы


На заметку

Учет в расходах по налогу на прибыль оплаты услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха будет приводить к возникновению у физических лиц дохода, облагаемого НДФЛ (п. 9 ст. 217 НК)

При расчете налога на прибыль начисленные суммы страховых взносов (в рамках платной деятельности и оплаченные за счет средств от этой деятельности) включите в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Это правило распространяется на всю сумму страховых взносов независимо от того, уменьшают налогооблагаемую прибыль выплаты, на которые взносы начислялись, или нет (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК, письма Минфина от 15.07.2013 № 03-03-06/1/27562, от 18.03.2010 № 03-03-06/1/146).

Страховые взносы. Оплата за работника стоимости туристского продукта не указана в статье 422 НК в качестве освобождаемой от обложения. Если оплата услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха предусмотрена трудовым или коллективным договором, то ее стоимость целесообразно облагать страховыми взносами. Поэтому на сумму, которую работодатель заплатит за работника, он обязан начислить страховые взносы. Фактически путевка обойдется не в 50 000 руб., а на 30 процентов дороже. Но это касается только путевки работнику. Если учреждение приобретает путевку для членов семьи работника, платить страховые взносы не нужно (письма ФНС от 26.03.2019 № БС-4-11/5457@, Минфина от 24.01.2019 № 03-03-06/1/3880).

НДФЛ. Со стоимости оплаченной путевки надо удержать НДФЛ. Потому что компенсация за путевку — это доход работника.

Можно не удерживать НДФЛ, но тогда нельзя вычитать стоимость путевки из прибыли.