Все статьи номера
Не прочитано
6
Июнь 2019года
Доходы и расходы

Новые разъяснения Минфина: по каким кодам КОСГУ чиновники изменили позицию


Документ

13 мая 2019 года Минфин опубликовал на сайте примеры и особенности применения классификации операций сектора государственного управления

Хотя прошло уже полгода с начала действия нового порядка по применению кодов КОСГУ, в экспертную поддержку продолжает поступать шквал вопросов по этому поводу. Многие ваши коллеги пишут прямо в Минфин.

Наконец-то чиновники решили внести ясность и выпустили приложение к Порядку, утвержденному приказом Минфина от 29.11.2017 № 209н, в котором привели примеры операций, распределенных по кодам КОСГУ. Одни вопросы они разъяснили, другие поясняли ранее, а ответы на третьи вообще противоречат позициям, которые Минфин высказывал в течение этого года. Прочтите, какие расходы, по мнению чиновников, нужно отражать по подстатьям 213, 224–226, 262, 264, 341 и 343 КОСГУ.

Подстатья 213 КОСГУ

Учреждения, расположенные в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях, оплачивают сотрудникам не реже чем раз в два года проезд и провоз багажа к месту отпуска и обратно. В бухучете и отчетности компенсацию проводят по подстатье 214 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме» КОСГУ. В общем случае такие выплаты не облагают страховыми взносами. Но если учреждение оплачивает расходы в размерах, превышающих установленные законодательством, взносы начисляют на общих основаниях. Некоторые ваши коллеги взносы в данном случае тоже учитывают по коду 214 КОСГУ. Это неверно, такие расходы следует отражать по подстатье 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ.

О том, что взносы с компенсации проводят по подстатье 213 КОСГУ, в Порядке № 209н прямо не сказано. Но в нем есть правило: расходы на уплату страховых взносов отражают по тем же подстатьям КОСГУ, что и расходы на соответствующие выплаты, за исключением выплат, относимых на подстатьи 211, 212 и 214 КОСГУ. С них взносы платят по подстатье 213 КОСГУ. То есть правило такое:

Расходы проводим по подстатьям 211, 212 или 214 КОСГУВзносы отражаем по подстатье 213 КОСГУ

Подстатья 224 КОСГУ


Документ

О кодах КОСГУ при возмещении расходов на уплату налогов арендодателю — в письме Минфина от 25.01.2019 № 02-05-10/4416

Обязанность по уплате налогов лежит на арендодателе. Но арендатор вправе возмещать ему данные расходы, если это прописано в договоре. Например, можно предусмотреть возмещение арендодателю расходов на уплату налога на имущество организаций и земельного налога.

Такое же правило действует и в отношении договоров безвозмездного пользования объектом недвижимого имущества. Учреждение, которое безвозмездно пользуется зданием, будет возмещать собственнику (балансодержателю) имущества расходы на уплату налога на имущество и земельного налога, если это указано в договоре безвозмездного пользования объектом.

Расходы на возмещение налогов отражают по виду расходов 244. Но подстатью 291 КОСГУ применять некорректно. Для этого используют подстатью 224 КОСГУ: Главное в статье Скрыть

Берем в аренду имущество или безвозмездно пользуемся недвижимостьюВозмещаем арендодателю расходы на уплату налога на имущество и земельного налога по подстатье 224 КОСГУ

Внимание. Ранее Минфин разъяснял, что расходы на возмещение по договору аренды земельного участка нужно отражать по подстатье 229 «Арендная плата за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами» КОСГУ (письмо № 02-05-10/4416). Из последних разъяснений следует, что такие расходы проводят по подстатье 224 КОСГУ. Но не торопитесь править учетные данные. Возможно, ведомство уточнит свои разъяснения.

Подстатья 225 КОСГУ


На заметку

Когда действовали Указания № 65н, Минфин разъяснял, как отражать расходы на техосмотр. Порядок применения кода не изменился (письмо от 18.10.2018 № 02-05-10/74994)

Если автомобиль эксплуатируют более трех лет, включая год выпуска, для заключения договора ОСАГО необходима диагностическая карта.

Ее можно получить только по результатам техосмотра машины специализированной организацией — оператором технического осмотра. Некоторые ваши коллеги считают, что заключен договор услуг, и отражают расходы по подстатье 226 КОСГУ. Однако, как разъяснил Минфин, речь идет о содержании имущества. Поэтому надо применять подстатью 225 КОСГУ:

Оплачиваем ремонт или содержание имуществаТехосмотр, сопровождение программного обеспечения, консервация объекта незавершенного строительства — расходы проводим по подстатье 225 КОСГУ

Подстатья 226 КОСГУ


Документ

О компенсации педагогам за участие в ГИА и ЕГЭ — в части 9 статьи 47 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ

Педагогическим работникам, которые участвуют в государственной итоговой аттестации (ГИА) в рабочее время и освобождены от основной работы, положены компенсация и другие гарантии по трудовому законодательству. Ранее компенсацию начисляли только за участие в едином государственном экзамене (ЕГЭ). С 2019 года ее выплачивают и за другие формы аттестации.

Размер и порядок выплаты устанавливают регионы за счет бюджетных ассигнований, выделенных на аттестацию. Даже если педагоги работают в учреждении, где проводят ГИА, компенсацию за участие в аттестации им выплачивают по подстатье 226 КОСГУ, а не по подстатье 211 КОСГУ.

Проводим ГИА, ЕГЭПлатим компенсацию за участие педагогам по подстатье 226 КОСГУ

Главное в статье СкрытьРассмотрим еще один случай применения подстатьи 226 КОСГУ. Бывает, что бухгалтер путает понятие «содержание и ремонт имущества» с оказанием услуг.

Например, учреждение переезжает в другое здание. Руководитель решает забрать в новое здание кондиционеры, которые установили за счет платных услуг. Интуитивно такие расходы хочется отнести на подстатью 225 КОСГУ как работы, связанные с обслуживанием и ремонтом нефинансовых активов. Но это будет ошибкой. Ведь демонтаж техники, который выполняется вне договора на проведение ремонтных работ, следует оплачивать по подстатье 226 КОСГУ. Это касается и демонтажа кондиционеров при переезде.

Заключили договор на демонтаж техники, который выполняется вне обязанностей исполнителя по договору на проведение ремонтных работОплату проводим по подстатье 226 КОСГУ

Подобная ошибка возникает и при оплате работ по установке железных решеток на окна. Это не считается ремонтом, поэтому установку решеток учитываем по коду вида расходов 244 и подстатье 226 КОСГУ. Аналогичную позицию Минфин излагал в письме от 10.12.2018 № 02-05-10/89524.

Подстатья 262 КОСГУ


На заметку

Чтобы получить пособие по беременности и родам, студентка должна очно проходить обучение в профессиональном образовательном учреждении, вузе, образовательном учреждении дополнительного профессионального образования или научной организации (ст. 4 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ)

Студентки, как и другие женщины, имеют право на пособия и выплаты, связанные с беременностью и рождением малыша.

Так, студентке положены:

— пособие по беременности и родам; 
— выплата за раннюю постановку на медицинский учет; 
— единовременная преференция при рождении ребенка; 
— пособие по уходу за ребенком до полутора лет.

Но обращаться за деньгами придется в разные инстанции. Образовательное учреждение оформляет и выплачивает только льготы, связанные с беременностью и временной утратой трудоспособности. Причем право на пособие не зависит от того, обучается будущая мама бесплатно или платно, главное — учиться она должна на дневном отделении. Заочницы и вечерницы могут претендовать на эти выплаты в общем порядке, если имеют официальное место работы.

В бухучете пособия по беременности и родам сотрудницам проводят по подстатье 213 КОСГУ. Иногда ее используют по аналогии и когда выплачивают пособие студенткам, что является ошибкой. Такие суммы отражают по виду расходов 340 «Стипендии», увязанному с подстатьей 262 «Пособия по социальной помощи населению в денежной форме» КОСГУ. Об этом чиновники говорили и ранее (письмо Минфина от 28.03.2019 № 02-05-10/21176).

Работнице — подстатья 213 КОСГУПлатим пособие по БиРСтудентке — подстатья 262 КОСГУ

Подстатья 264 КОСГУ

Учреждение обязано оплатить больничный, который выдан бывшему сотруднику в течение 30 календарных дней после увольнения. Пособие возмещает частично ФСС, частично бывший работодатель — за первые три дня. При выплате возникает путаница в кодах, так как в Порядке № 209н прямо сказано, что расходы на оплату больничного листа за счет средств работодателя учитывают по подстатье 266 «Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме» КОСГУ. Но в данном случае речь идет только о действующих сотрудниках. Если больничный (первые три дня) оплачивают бывшему работнику, сумму проводят по КВР 321 и подстатье 264 «Пенсии, пособия, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам в денежной форме» КОСГУ.

Действующему работнику — подстатья 266 КОСГУОплачиваем больничный лист (первые три дня за счет работодателя)Бывшему работнику — подстатья 264 КОСГУ

Подстатья 341 КОСГУ

С этого года статья 340 КОСГУ детализирована восьмью подстатьями. Это создало трудности не только с самими кодами, но и с выбором счетов учета. Например, раньше медицинские учреждения на счете 105 31 отражали лишь лекарственные препараты и перевязочные средства (бинты, вату, марлю, лейкопластырь и др.). А такие расходники, как катетеры, зонды, шовный материал, шприцы, ланцеты, манжеты, относили на счет 105 36. Поэтому некоторые бухгалтеры ошибочно решили, что будет логично отразить расходные материалы по подстатье 346 КОСГУ. Но разбивка материальных запасов из пункта 118 Инструкции № 157н и пункта 11.4 Порядка № 209н совпадает не полностью. На счете 105 01 учитывают только медикаменты и перевязочные средства. А по подстатье 341 КОСГУ отражают и другие материалы, которые применяются в медицинских целях: шприцы, иглы, катетеры, канюли для переливания, стерильные перчатки, антисептики, дезинфицирующие материалы, тест-полоски, применяемые в медицинских целях.

Покупаем лекарственные препараты и расходные материалы, используемые в медицинских целяхВсе расходы оплачиваем по подстатье 341 КОСГУ

Подстатья 343 КОСГУ


Документ

О покупке угля и дров — в письме Минфина от 04.03.2019 № 02-07-10/14012

Рассмотрим еще одно противоречие. С начала года многих волновал вопрос, как теперь оплачивать уголь и дрова: по подстатье 223 КОСГУ или по подстатье 343 КОСГУ? Мы написали ряд статей на эту тему. Весной специалисты министерства дали однозначный ответ: по коду 223 «Коммунальные услуги» КОСГУ (письмо № 02-07-10/14012). А что касается проводок, то они предлагали учитывать уголь и дрова, как и раньше, на счете 105 33 «Горюче-смазочные материалы — иное движимое имущество учреждения». Но формировать стоимость активов не прямой проводкой, а через счет 106 34 «Вложения в материальные запасы — иное движимое имущество». Этот порядок учета был непривычен для бухгалтеров — приходилось делать больше проводок.

С выходом Методических рекомендаций позиция чиновников изменилась. И теперь по подстатье 223 КОСГУ ведомство предлагает отражать только операции по оплате коммунальных услуг по предоставлению твердого топлива при наличии печного отопления.

Договоры на оказание коммунальных услуг, включающих в себя услуги предоставления твердого топлива при наличии печного отопления, — подстатья 223 КОСГУОплачиваем печное отоплениеДоговоры на поставку (приобретение) всех видов топлива — подстатья 343 КОСГУ

Главное в статье СкрытьТеперь предлагаем воспользоваться интерактивным перечнем. В нем вы найдете примеры, как распределить расходы по кодам КОСГУ, с учетом последних разъяснений Минфина.