Все статьи номера
Не прочитано
6
Июнь 2019года
Доходы и расходы

Материальные запасы не активы: «списать нельзя оставить»

Дмитрий ЖУКОВСКИЙ, преподаватель учебного центра «Бизнес ИТ»


Документ

Стандарт «Основные средства» утвержден приказом Минфина от 31.12.2016 № 257н. Стандарт «Концептуальные основы» — приказом Минфина от 31.12.2016 № 256н

Бюджетники неохотно списывают имущество с баланса. Аргумент бухгалтеров прост: стоит столько, что страшно списать. Поэтому, даже если вещь не используют для выполнения госзадания или в приносящей доход деятельности, она так и числится годами на балансе. Но с прошлого года начал действовать стандарт «Основные средства». И как поступить с основными средствами, которые стали учреждению вдруг не нужны, стало понятно, поскольку этот вопрос Минфин не раз рассматривал и разъяснял. Что делать в подобной ситуации с матзапасами, которые целые и вполне пригодны к использованию? Алгоритм далее.

1. Оставьте на балансе только активы

Если материальные запасы учреждение не собирается использовать в своей деятельности, это значит, что такое имущество утратило свойства актива. Определение, что является активами, а что нет, дано в пункте 36 стандарта «Концептуальные основы»:


«Для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности активом признается имущество, включая наличные и безналичные денежные средства, принадлежащее субъекту учета и (или) находящееся в его пользовании, контролируемое им в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод».

Из него видно, что обязательные критерии актива применяют не только к основным средствам. Ведь в определении не сказано о виде активов. Поэтому активами учреждения могут быть материальные запасы и незавершенные вложения.

Главбух отвечает за то, чтобы в отчетности были точные сведения об активах учреждения. Следовательно, ему поставят в вину, что в составе материальных запасов числятся предметы, не являющиеся активами, то есть от которых учреждение не может получить полезный потенциал.

2. Подготовьте оправдательные документы для списания


Документ

Стандарт «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» утвержден приказом Минфина от 30.12.2017 № 274н

Ошибка в отчетности — это пропуск или искажение той информации, которая имелась в распоряжении бухгалтера или могла быть получена (п. 27 стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»). Таким образом, спросить с главбуха за объективность данных о материальных запасах, у которых нет полезного потенциала, ревизоры могут, если в бухгалтерию поступили документально оформленные сведения о том, что какие-то запасы утратили полезный потенциал. Но откуда взять такой документ?

С 2018 года учреждения применяют новую форму инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087). В ней есть специальная графа 17 «количество объектов инвентаризации, в отношении которых комиссией учреждения установлено их несоответствие условиям признания активов в целях бухгалтерского учета». Бухгалтеру следует объяснить членам комиссии, как отражать в описи данный показатель.


Важно запомнить!

В обязанности бухгалтера не входит определение наличия или отсутствия полезного потенциала у активов. Он не обязан иметь квалификацию для принятия таких решений и не должен нести за них ответственность

Само по себе заключение комиссии, которое указывают в графе 17 инвентаризационной описи (ф. 0504087), не может служить для бухгалтера основанием, чтобы прекратить признание материальных запасов в учете. Для этого нужно оформить первичный документ — акт о списании (ф. 0504230). Кто в учреждении будет составлять этот акт, надо прописать в приложении к учетной политике, например в положении о порядке документооборота. В акте должны поставить подписи все члены постоянно действующей комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов. Когда бухгалтер будет отражать списание в учете, он исполнит решение комиссии, которое утверждено руководителем. То есть он несет ответственность только за неверные проводки.

После того как в инвентаризационную опись (ф. 0504087) в начале 2018 года добавили графу «не соответствуют признакам активов», учреждения обязаны были проверить все активы на соответствие признакам. Иначе у ревизоров могут возникнуть вопросы.

Пример. В учреждении есть запчасти для автомобиля, которые лежат без движения уже более трех лет. Каждая инвентаризация подтверждает их фактическое наличие.

Запчасти учреждение получило в 1999 году безвозмездно вместе с автомобилем, и они подходят только к этой марке. Машину списали в 2017 году.

В феврале 2019 года комиссия учреждения приняла решение, что у запасных частей нет полезного потенциала. Был прекращен их учет в составе активов. Запчасти перевели на забалансовый счет 02. При проверке в мае 2019 года ревизор обратил внимание на данную ситуацию и задал учреждению следующие вопросы. Почему два раза при инвентаризациях, в конце 2017-го и в конце 2018 года, эти запчасти признавали активами, а в феврале 2019 года уже нет? Что изменилось? Или, может, две инвентаризации, в 2017 и 2018 годах, были проведены формально?

3. Выберите один из двух вариантов проводок, чтобы списать матзапас

Инструкции по учету не описывают, какими проводками отразить прекращение признания в учете материальных запасов, у которых нет полезного потенциала. Однозначно нельзя использовать подстатью 272 КОСГУ со счетами 109 00 и 401 20, так как материальные запасы не израсходованы. Остается два варианта записей.

1) ДЕБЕТ 0 401 10 172    КРЕДИТ 0 105 ХХ 44Х
— списаны материальные запасы, которые утратили свойства актива.

Такая запись обоснованна, поскольку уменьшение активов без какой-либо пользы для учреждения — это с экономической точки зрения убыток.

2) ДЕБЕТ 0 401 20 273    КРЕДИТ 0 105 ХХ 44Х
— списаны материальные запасы, которые утратили свойства актива.

Такая корреспонденция счетов в Инструкции № 174н предложена для прекращения признания вложений (счет 106 00), которые не дали результата.

Материальные запасы утратили свойства актива, но это не значит, что их прекращают учитывать. Запасы отражают на забалансовом счете 02 в условной оценке 1 руб. на основании приходного ордера (ф. 0504207).

4. Отразите один из четырех вариантов последующих действий с имуществом


Совет

Проводки, которыми будете списывать с баланса материальные запасы, утратившие свойства актива, укажите в учетной политике. Согласуйте их с учредителем

Бухгалтер обязан только отразить в учете первичные документы, а решение, что дальше делать с имуществом, принимает руководитель на основании заключения комиссии. Есть четыре варианта.

1. Признать материальные запасы бесполезными отходами. Тогда определяют класс отходов и размещают их соответствующим образом. Бухгалтер получит право списать материалы с забалансового счета 02 на основании документа о размещении отходов, накладной (ф. 0504205) или акта (ф. 0504230).

2. Признать материальные запасы полезными отходами, которые можно продать на переработку. Если материальные запасы можно продать на переработку, значит, от них ожидается полезный потенциал. Следовательно, это уже активы. Только это не активы — запчасти, а активы — вторичное сырье.

Вторичное сырье надо оценить по справедливой стоимости, то есть по цене возможной продажи. Бухгалтер принимает к учету вторсырье на основании приходного ордера (ф. 0504207) в составе прочих материальных запасов:

ДЕБЕТ 2 105 36 346    КРЕДИТ 2 401 10 199
— принято к учету вторсырье.


На заметку

Если матзапасы списали на забалансовый счет 02, а затем учредитель приказал передать их другому учреждению, придется поставить запасы обратно на баланс. Эту точку зрения Минфин высказывал относительно основных средств (письмо от 21.09.2018 № 02-07-10/67934)

3. Демонтировать матзапасы, а затем извлечь из них вторичное сырье на продажу либо какие-то запчасти, которые учреждение сможет использовать для собственных нужд. Эти части и материалы комиссия учреждения оценивает по справедливой стоимости. Бухгалтер принимает их к учету на основании приходного ордера (ф. 0504207) как прочие материальные запасы:

ДЕБЕТ 2 105 36 346    КРЕДИТ 2 401 10 199
— приняты к учету запчасти, которые учреждение может использовать для собственных нужд.

4. Передать материальные запасы другому учреждению, которое сможет извлечь из них полезный потенциал. С этим вопросом можно обратиться в письменной форме в уполномоченный орган по управлению имуществом. Если удастся найти такое учреждение, то оформляют накладную (ф. 0504205), которая будет для бухгалтера основанием, чтобы списать материальные запасы.