Все статьи номера
Не прочитано
6
Июнь 2019года
Контроль

5 слабых мест в учете: Минфин указал на основные ошибки, которые допускают ваши коллеги

Елена КРАВЧЕНКО, методолог компании «БАРС», преподаватель бухгалтерского учета, налогообложения, экономического анализа учебного центра «Интеллект-Сервис», главный бухгалтер


Документ

Стандарт «Аренда» утвержден приказом Минфина от 31.12.2016 № 258н

Перед ревизией любой бухгалтер волнуется, даже если уверен, что с учетом все в порядке. Справиться с переживаниями поможет выборочная внутренняя проверка: отвлечетесь от ожидания, исправите недочеты, если найдете их. Предлагаем проверить пять контрольных точек, где ревизоры точно будут искать ошибки. Ведь недавно Минфин обобщил материалы проверок и данные отчетности и рекомендовал обратить внимание на такие участки учета:

— возмещение расходов на содержание имущества; 
— долговые обязательства учреждения; 
— отнесение имущества к категории материальных запасов; 
— учет недвижимого имущества, требующего государственной регистрации; 
— признание доходов.

1. Возмещение расходов на содержание имущества


Важно запомнить!

Порядок учета условных арендных платежей существенно отличается от порядка учета обычных арендных платежей

Если контрагент возмещает содержание арендованного имущества, в учете отражают условные арендные платежи. Эту часть платы за пользование и содержание имущества прописывают в договоре аренды или договоре безвозмездного пользования. Ее размер не фиксируют в конкретной сумме, а определяют в ходе исполнения договора (п. 7 стандарта «Аренда»). Отражают доходы по условным арендным платежам по подстатье 135 КОСГУ, а расчеты по доходам ведут на счете 0 205 35 000 «Расчеты по условным арендным платежам». Рассмотрим, какие ошибки допускают бухгалтеры при учете таких сумм.


Ошибка.
Отражать условные арендные платежи по договору социального найма, найма специализированного жилого помещения (например, общежития) или по договору оказания услуг.

Как правильно. Доходы по условным арендным платежам возникают исключительно при наличии основного договора аренды или безвозмездного пользования. Возмещение затрат на содержание имущества вне рамок арендного договора (безвозмездного пользования), например по договору социального найма, найма специализированного жилого помещения (общежития), по договору оказания услуг, является доходом от компенсации затрат. Эти суммы отражают по подстатье 134 КОСГУ со счетом 0 209 34 000 «Расчеты по доходам от компенсации затрат». Таким образом, показатель закрываемого остатка по счету 0 401 10 135, который отражен в справке по заключению счетов (ф. 0503710) за 2018 год, возможен, если есть такой же закрываемый остаток по счету 0 401 10 121 «Доходы от операционной аренды».


Ошибка.
Считать, что если есть договор аренды, то должны быть и условные платежи.

Как правильно. При договоре аренды или безвозмездного пользования условных арендных платежей может и не быть. Например, если пользователь имущества содержит полученное имущество, а не компенсирует затраты учреждению. То есть сам заключил договоры с ресурсоснабжающими организациями.


Ошибка.
Отражать условные платежи, обязанность возмещения которых прописана непосредственно в договоре аренды.

Как правильно. Если обязанность арендатора по возмещению содержания имущества не выделена в отдельный договор, а указана непосредственно в договоре аренды, условные арендные платежи тоже не обособляются в учете. Их учитывают в составе общих арендных платежей как доходы от операционной аренды по подстатье 121 КОСГУ.


Ошибка.
Учитывать условные доходы в составе доходов будущих периодов.

Как правильно. Доходы по условным арендным платежам нельзя спрогнозировать. Величину возмещения рассчитывают по итогам месяца пользования имуществом на основании документов ресурсоснабжающих организаций. Поэтому в бухгалтерском учете условные доходы признаются в составе доходов текущего периода, а не формируют доходы будущих периодов (п. 23 стандарта «Аренда»).

На заметку

Условные платежи при финансовой аренде

Возможны ли доходы по условным арендным платежам в случае, если учреждение передало имущество в финансовую аренду? Да, если возмещение затрат имеет место, то в бухгалтерском учете отражают операции в порядке, предусмотренном для аналогичного возмещения затрат по операционной аренде (письмо Минфина от 13.12.2017 № 02-07-07/83464). При этом существенным условием предоставления имущества во владение или пользование арендатору при финансовой аренде является передача всех обязательств по содержанию объекта, в том числе и расходов на его капитальный ремонт (реконструкцию, реставрацию, иных аналогичных расходов). В связи с этим передача арендодателем (правообладателем) расходов на содержание переданного объекта имущества, как правило, не осуществляется.


На заметку

Раньше действовал запрет на получение бюджетными учреждениями кредитов и займов (ст. 161 БК). Сейчас этот запрет распространяется исключительно на казенные учреждения

2. Долговые обязательства учреждения

Если учреждению экономически выгодно, оно может взять кредит в банке, например, чтобы купить оборудование, которое будет использовать в приносящей доход деятельности. При учете таких средств ваши коллеги порой ошибаются.


Ошибка.
Отражать расходы на обслуживание займов с применением подстатей 231 «Обслуживание внутреннего долга» и 232 «Обслуживание внешнего долга» КОСГУ.

Как правильно. Для расходов учреждений на обслуживание долговых обязательств еще в прошлом году Минфин ввел детализированные коды КОСГУ. Это:

— подстатья 233 «Обслуживание долговых обязательств учреждений» КОСГУ — для расходов бюджетных и автономных учреждений на обслуживание долговых обязательств; 
— подстатья 234 «Процентные расходы по обязательствам» КОСГУ — для процентных расходов, которые являются частью платежей по долгосрочным обязательствам (обязательствам на условиях рассрочки оплаты).


Ошибка.
Не согласовать с учредителем получение кредита, сумма которого превышает размер крупной сделки.


На заметку

Руководитель учреждения несет ответственность в размере убытков, причиненных учреждению в результате совершения крупной сделки с нарушением установленных требований, независимо от того, была ли эта сделка признана недействительной

Как правильно. Если размер привлекаемых заемных средств превышает 10 процентов балансовой стоимости активов учреждения, определяемой по данным его бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, то сделка относится к категории крупных. Для бюджетного учреждения она возможна только с предварительного согласия учредителя (п. 13 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ). А для автономного — с предварительного одобрения наблюдательного совета (ст. 15 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ).

Крупную сделку, совершенную с нарушением требований законов, могут признать недействительной по иску учреждения или его учредителя, если будет доказано, что другая сторона сделки знала или должна была знать об отсутствии предварительного согласия.

3. Отнесение имущества к категории материальных запасов

Специальные средства передвижения для инвалидов (например, кресла-коляски) относят к техническим средствам реабилитации инвалидов. Учреждение может приобретать их для передвижения инвалидов по своей территории, а также, если оно имеет соответствующие полномочия, для выдачи техники гражданам. Бухгалтерский учет кресел-колясок претерпел изменения в 2018 году, что вызвало ошибку в учете у некоторых ваших коллег.


Ошибка.
Не скорректировать входящие остатки в части переноса стоимости специальных средств передвижения для инвалидов на верный счет учета.


Документ

Приказ Минфина от 31.03.2018 № 64н внес изменения в Инструкцию № 157н

Как правильно. С 2018 года инвалидную технику и средства передвижения для инвалидов, которые используются в учреждении и не предназначены для передачи гражданам, больше не учитывают в категории «Материальные запасы».

Все средства отражают в категории «Основные средства» (изменения п. 99 Инструкции № 157н). В связи с этим в межотчетный период на 2018 год бухгалтеры должны были скорректировать входящие остатки в части переноса стоимости объектов с балансового счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» на счет 0 101 00 000 «Основные средства».

4. Учет недвижимого имущества, требующего государственной регистрации

С августа 2018 года изменились правила учета мелких построек, ограждений, дорожек.

Соответственно, бухгалтерам надо было принять меры и скорректировать учетные данные.


Ошибка.
Учитывать мелкие хозяйственные постройки, ограждения и объекты благоустройства территории в составе недвижимого имущества.


На заметку

Объекты недвижимости, права на которые подлежат государственной регистрации, принимают к учету или списывают на основании первичных учетных документов. При этом обязательно прилагают документы, подтверждающие госрегистрацию права или сделку (п. 36 Инструкции № 157н)

Как правильно. Напомним, что к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей. То есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (ст. 130 ГК).

Суд высшей инстанции уточнил понятие недвижимого имущества (например, постановление ВАС от 24.09.2013 № 1160/13). И теперь объекты, которые хотя и прочно связаны с землей, но не имеют самостоятельного хозяйственного назначения, не признаются недвижимостью. Это, например, мелкие хозяйственные постройки, ограждения, элементы благоустройства территории.

Такие объекты являются движимым имуществом, не требуют регистрации права оперативного управления. Их принимают к учету по сформированной первоначальной стоимости (в обменных операциях) или на основании актов приема-передачи (при необменных операциях).


Ошибка.
Учитывать недвижимое имущество, полученное от собственника, до государственной регистрации на счете 101 00.

Как правильно. До момента регистрации права оперативного управления даже законченный строительством объект продолжают учитывать на счете 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы». А объект, полученный от собственника или иного лица, — на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» (п. 333 Инструкции № 157н). Если принять к учету имущество на счет 101 00 без документов, подтверждающих регистрацию права, это будет нарушением (письмо Федерального казначейства от 28.11.2017 № 07-04-05/21–909). Только после получения свидетельства права оперативного управления законченные капитальные вложения принимаются к учету в качестве объектов основных средств:

ДЕБЕТ 0 101 10 310    КРЕДИТ 0 106 10 310
— отражены законченные капитальные вложения в качестве объекта основных средств.


Документ

Федеральный стандарт «Доходы» (приказ Минфина от 27.02.2018 № 32н), применяемый с 1 января 2019 года, закрепил порядок признания доходов бухгалтерского и бюджетного учета

Имущество, полученное от учредителя, после оформления права оперативного управления также принимается к балансовому учету с одновременным уменьшением забалансового счета 01:

ДЕБЕТ 4 101 10 310    КРЕДИТ 4 401 10 195
— отражено имущество, полученное от учредителя.

При передаче объектов, требующих государственной регистрации права, может возникнуть ситуация, когда на отчетную дату передающее учреждение официально прекратило право оперативного управления, а учреждение-получатель его еще не оформило. Надо отметить, что этот вопрос неоднократно освещался Минфином. Позиция чиновников следующая: принимающая сторона не отражает имущество на счете 0 101 10 000 «Основные средства — недвижимое имущество учреждения».

На заметку

Если регистрацию права оформили в разных финансовых годах

сли оформлять право оперативного управления начали в одном году, а закончили в другом, до даты представления отчетности, то завершение оформления будет событием после отчетной даты. Причем по стандарту «События после отчетной даты» (приказ Минфина от 30.12.2017 № 275н) это событие относится к группе событий, подтверждающих условия деятельности. То есть операцию принятия к учету полученного объекта недвижимости необходимо отражать в отчетном периоде последней рабочей датой. Дополнительно информацию о завершении процесса оформления госрегистрации раскрывают в пояснениях к отчетности. А если документы о завершении регистрации пришли слишком поздно и у учреждения нет возможности отразить их в отчетном периоде, информацию о событии и его оценке в денежном выражении раскрывают в текстовой части пояснительной записки (письмо Минфина от 08.02.2019 № 02-06-10/7925).

5. Признание доходов

С 2019 года вступил в силу стандарт «Доходы», который изменил правила учета поступлений. Из-за этого некоторые учреждения допускают в учете ошибки.


Ошибка.
Признавать доходы в составе текущих доходов, если невозможно точно оценить сумму.

Как правильно. Доход признается, если в результате ожидается получение экономических выгод или полезного потенциала. Обязательное условие — сумма дохода должна быть надежно определена (п. 7 стандарта «Доходы»). Это подразумевает уверенность учреждения в источнике дохода (кто именно платит), сумме дохода (сколько платит) и сроке появления дохода (когда платит). Иначе в учете признают не доходы текущего периода, а доходы будущих периодов (письмо Минфина от 03.09.2018 № 02-05-11/62851).

Например, учреждение выставляет претензию к поставщику услуг за нарушения условий государственного контракта. Но контрагент сумму претензионного требования оспаривает. В данном случае сумму поступлений невозможно надежно оценить. То есть признать доходы и начислить дебиторскую задолженность по доходам от штрафных санкций необходимо следующим образом:

ДЕБЕТ 2 209 41 56Х    КРЕДИТ 2 401 40 141
— отражены доходы будущих периодов от штрафных санкций за нарушение условий контракта.

После того как суд определит размер возмещения поставщиком штрафных санкций за нарушение условий контракта, в учете признают доходы текущего отчетного периода:

ДЕБЕТ 2 401 40 141    КРЕДИТ 2 401 10 141
— признаны доходы от санкций в составе текущих доходов.

При этом разницу между размером ущерба, определенным решением суда, и размером ущерба, начисленным учреждением, отражают так:

ДЕБЕТ 2 401 40 141    КРЕДИТ 2 209 41 66Х
— отражена разница в суммах.

Шпаргалка

Если есть условия при передаче активов

Доходы не отражают в учете сразу в составе текущих доходов, если их получение сопряжено с определенными условиями. В терминологии стандарта «Доходы» это доходы с условиями при передаче активов. То есть будущие экономические выгоды или полезный потенциал, заложенные в передаваемых активах, должны быть использованы получателем по целевому назначению, включая достижение установленных результатов, при невыполнении которых передаваемые активы должны быть возвращены полностью или частично передающей стороне. Это доходы учреждения от предоставленных ему целевых субсидий, целевых грантов, субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания. Такие доходы признают в текущих по мере достижения целей, на которые были выделены средства. Например, выполнение государственного (муниципального) задания или достижение целей гранта.