Все статьи номера
Не прочитано
7
Июль 2019года
Контроль

За что и на какие суммы начнут штрафовать главбухов бюджетных учреждений

Кристина Супрун, юрист


Документ

Федеральный закон от 29.05.2019 № 113-ФЗ внес поправки в КоАП

С 9 июня ответственность для должностных лиц бюджетных и автономных учреждений за недостоверный учет и искаженную отчетность чиновники прописали в статье 15.15.6 КоАП. А статью 15.11 КоАП, которую применяли ранее, оставили для коммерческих структур. Изменилось как название обеих статей, так и их содержание (см. шпаргалку ниже). По-прежнему ответственность грозит не самому учреждению, а его должностным лицам. Например, руководителю или главному бухгалтеру (ст. 2.4 КоАП, ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Если ведет учет и составляет отчетность учреждения централизованная бухгалтерия, то за ошибки в них будут отвечать ее должностные лица (п. 1 примечаний к ст. 15.15.6 КоАП).

Шпаргалка

Как изменились наименования статей

Статья КоАПБылоСтало
15.11 Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности (кроме организаций бюджетной сферы)
15.15.6 Нарушение порядка представления бюджетной отчетности Нарушение организациями бюджетной сферы требований к бухгалтерскому учету, в том числе к составлению, представлению бюджетной, бухгалтерской (финансовой) отчетности

Санкции не бывают приятными. Но в нововведениях есть два позитивных момента. Во-первых, штрафовать по обновленной статье будут только за нарушения, которые связаны с годовой отчетностью. Месячная и квартальная отчетности под санкции не подпадают. Во-вторых, в КоАП указали случаи, когда должностные лица вовсе освобождаются от ответственности. Прочтите, за какие манипуляции не будет штрафа, а далее — как чиновники дифференцировали ошибки и какую ответственность предусмотрели.

Когда освободят от ответственности

В кодексе прописали два случая, когда должностных лиц освободят от административной ответственности за искажение учета и отчетности (п. 6 примечаний к ст. 15.15.6 КоАП). Главное в статье Скрыть

1. Бухгалтер исправил налоговую ошибку до прихода ревизора. Например, бухгалтер допустил ошибку в учете или исказил показатели отчетности, из-за чего учреждение не заплатило либо недоплатило налог, сбор, страховые взносы и подало налоговую декларацию с неверными сведениями. Однако он заметил ошибку, подал уточненную декларацию и перечислил на ее основании верную сумму, в том числе пени с соблюдением условий, предусмотренных статьей 81 НК. Если это произошло до того, как ошибку обнаружили ревизоры, штраф по статье 15.15.6 КоАП на должностное лицо учреждения не выпишут.

2. Бухгалтер успел исправить ошибку в установленный срок. Бухгалтерия сдала отчетность с ошибками, но в установленный срок подала уточненные показатели, в том числе из-за исправления ошибок в отчетности. Есть три варианта, как избежать санкций.

1. Представить уточненную отчетность до того, как отчетность принял финансовый орган, учредитель или субъект консолидированной отчетности (например, региональный Минфин).

2. Подать уточненку до того, как ошибку в учете или отчетности обнаружил орган, уполномоченный составлять протоколы об административных правонарушениях по статье 15.15.6 КоАП.

3. Представить уточненную отчетность после того, как орган, уполномоченный составлять протоколы об административных правонарушениях по статье 15.15.6 КоАП, проверил отчетность, но не обнаружил исправленные ошибки в отчетности.

Как оштрафуют за нарушение сроков

Первая часть статьи 15.15.6 КоАП связана с непредставлением или нарушением сроков (см. таблицу 1 ниже). Напомним, что крайний срок, когда учреждение обязано представить отчетность, устанавливает учредитель. Для федеральных учреждений, которые работают через систему «Электронный бюджет», сроки зависят от даты отчетности учредителя в Федеральное казначейство. Но отчеты сдают не позже: 10 рабочих дней до срока отчетности учредителя — для годовой отчетности, 5 рабочих дней — для квартальной отчетности. Например, если учредитель сдает годовую отчетность 15 февраля, учреждение должно отчитаться 31 января. Если срок выпадает на нерабочий день, его переносят на следующий рабочий день (п. 6, 8.1 Инструкции № 33н).

Далее указаны санкции при искажениях учета и отчетности (ч. 2–4 ст. 15.15.6 КоАП). Ошибки разделены на незначительные, значительные и грубые. Соответственно, расписали и вилку штрафов. Также определили санкции за повторные нарушения (п. 5–7 ст. 15.15.6 КоАП).

Таблица 1. Сравнение редакций части 1 статьи 15.15.6

Показатель Было Стало
Состав нарушения Непредставление или представление бюджетной отчетности с нарушением сроков Непредставление или представление бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности с нарушением сроков
Штраф для должностных лиц От 10 000 до 30 000 руб.

На заметку

По какой статье КоАП раньше выписывали штраф

Раньше в статье 15.15.6 КоАП была предусмотрена ответственность для должностных лиц получателей бюджетных средств, например казенного учреждения. Однако главных бухгалтеров или руководителей бюджетных и автономных учреждений ревизоры тоже иногда привлекали по данной статье. Это происходило в том случае, когда учреждение исполняло полномочия получателя бюджетных средств, в частности, если ему были переданы полномочия по исполнению публичных обязательств перед гражданами. В таком случае операции ведут на 14-м лицевом счете и оно получает финансирование по КФО 1, отчетность сдает по Инструкции № 191н. Теперь действие статьи 15.15.6 КоАП распространяется на бюджетные и автономные учреждения в любом случае. Минфин статью разделил на две части и полностью переписал.

Как разграничили штрафы за ошибки

Теперь ответственность будет зависеть от того, насколько искажены денежные показатели, что, в свою очередь, привело к искажению информации об активах, обязательствах или о финансовом результате.

Незначительное искажение

Критерии, которые определяют степень искажения показателей, перечислены в примечании к статье 15.15.6 КоАП. Так, ревизоры признают нарушение незначительным в двух случаях.

Случай 1. Ошибочный показатель в отчетности, который выражен в денежном измерении, привел к искажению информации:

— не более чем на 1 процент и на сумму, которая превышает 100 000 руб., но не более 1 000 000 руб; 
— не менее чем на 1 процент, но не более чем на 10 процентов и на сумму до 100 000 руб. включительно. 
Наглядно интервалы для незначительных нарушений мы показали на схеме 1. Главное в статье Скрыть

Схема 1. Какое искажение в отчетности признают незначительным нарушением

Случай 2. Из-за искажения показателя в учете или отчетности сумму налогов, сборов или страховых взносов занизили на сумму, не превышающую 100 000 руб.

Значительное искажение отчетности

Значительной будет считаться ошибка в двух случаях.

Случай 1. Ошибочный показатель в отчетности, который выражен в денежном измерении, привел к искажению информации:

— не более чем на 1 процент и на сумму, которая превышает 1 000 000 руб.; 
— не менее чем на 1 процент, но не более чем на 10 процентов и на сумму, которая составляет свыше 100 000 руб., но не превышает 1 000 000 руб.

Наглядно интервалы мы показали на схеме 2.

Схема 2. Какое искажение в отчетности признают значительным нарушением

Случай 2. Из-за искажения показателя в учете или отчетности сумму налогов, сборов или страховых взносов занизили на сумму, которая превышает 100 000 руб., но не превышает 1 000 000 руб.

Грубое искажение отчетности

Случаев, когда должностных лиц учреждений будут штрафовать за грубые нарушения в учете и отчетности, шесть.

Случай 1. Ошибочный показатель в отчетности, который выражен в денежном измерении, привел к искажению информации:

— не менее чем на 1 процент, но не более чем на 10 процентов и на сумму, которая превышает 1 000 000 руб.; 
— более чем на 10 процентов.

Наглядно интервалы мы показали на схеме 3.

Схема 3. Какое искажение в отчетности признают грубым нарушением

Случай 2. Из-за искажения показателя в учете или отчетности сумму налогов, сборов или страховых взносов занизили на сумму, превышающую 1 000 000 руб.

Случай 3. В отчетность включили показатели, которые не подтверждены регистрами бухучета и первичными документами.

Случай 4. В регистрах бухучета отразили мнимые объекты, в том числе неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни или притворные объекты.

Случай 5. Вели счета без регистров бухучета.

Случай 6. У учреждения нет первичных документов, регистров, отчетности или аудиторского заключения, если они обязательны для хранения в течение установленного времени.

В отличие от ответственности для должностных лиц в коммерции у бухгалтеров госсектора отсутствует наказание в виде дисквалификации. То есть за повторное нарушение, которое выразилось в грубом нарушении правил бухучета и отчетности, должностное лицо коммерческой организации могут дисквалифицировать, а должностное лицо организации госсектора нет. Размер штрафа в зависимости от степени искажения показателей смотрите в таблице 2. Главное в статье Скрыть

Таблица 2. Какие штрафы предусмотрены за искажение отчетности

Искажение показателядо 1%от 1 до 10%от 10 до 100%
Менее 100 000 руб.Малозначительное искажение отчетностиНезначительное искажение отчетности/занижение сумм налогов и сборов, страховых взносовГрубое нарушение требований к отчетности
Единичный случайАдминистративная ответственность не применяетсяЕдиничный случайПредупреждение или штраф – 1000 – 5000 руб.Единичный случайШтраф от 15 000 до 30 000 руб.
Повторное нарушениеПовторное нарушениеШтраф от 5000 до 15 000 руб.Повторное нарушениеШтраф от 30 000 до 50 000 руб.
От 100 000 руб.
до 1 000 000 руб.
Незначительное искажение отчетностиЗначительное искажение отчетности/занижение сумм налогов и сборов, страховых взносовГрубое нарушение требований к отчетности
Единичный случайПредупреждение или штраф – 1000 - 5000 руб.Единичный случайШтраф от 5000 до 15 000 руб.Единичный случайШтраф от 15 000 до 30 000 руб.
Повторное нарушениеШтраф от 5000 до 15 000 руб.Повторное нарушениеШтраф от 15 000 до 30 000 руб.Повторное нарушениеШтраф от 30 000 до 50 000 руб.
Свыше 1 000 000 руб.Значительное искажение отчетностиГрубое нарушение требований к отчетности/занижение сумм налогов и сборов, страховых взносовГрубое нарушение требований к отчетности/занижение сумм налогов и сборов, страховых взносов
Единичный случайШтраф от 5000 до 15 000 руб.Единичный случайШтраф от 15 000 до 30 000 руб.Единичный случайШтраф от 15 000 до 30 000 руб.
Повторное нарушениеШтраф от 15 000 до 30 000 руб.Повторное нарушениеШтраф от 30 000 до 50 000 руб.Повторное нарушениеШтраф от 30 000 до 50 000 руб.

Как будут штрафовать на практике

5
тыс. руб. —

максимальный штраф за незначительное искажение показателей

Как конкретно определять процент искажения отчетных показателей, в КоАП не сказано. Чиновники также пока не дают официальных разъяснений по этому вопросу. Раньше решение принимал ревизор, как правило, искажение считали построчно по каждому показателю. Тем более что в кодексе было прямо прописано: «искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10 процентов». Например, штрафовали, если у учреждения числилась дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности по счету 205 00 «Расчеты по доходам» и сумму своевременно не списали на забалансовый счет 04. И при этом показатель по счету 205 00 был завышен более чем на 10 процентов (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26.03.2019 по делу № А53-20898/2018).

Теперь в КоАП говорится, что требуется посчитать процент искажения показателя отчетности, выраженного в денежном измерении, которое привело к искажению информации об активах, обязательствах или о финансовом результате. Что понимать под такой информацией — непонятно. Новую норму прокомментировал специалист Минфина. Главное в статье Скрыть

Станислав Бычков, заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Минфина России 

Комментарий специалиста

Как определить степень искажения показателей

Мы установили только критерии определения степени искажения показателей. Как их будут применять ревизоры при проверках, сказать не могу. Это их личный выбор. Такая же ситуация и с ошибкой в учете, если она исказила сразу несколько отчетных форм. Ревизоры могут посчитать это как за одну ошибку, так и за несколько. Соответственно, штраф выпишут за каждую форму.

Есть вариант, что ревизоры за базовые показатели, от которых будут считать процент искажения, возьмут строки баланса: 350 «Баланс» — активы, 550 «Итого по разделу III» — обязательства, 570 «Финансовый результат экономического субъекта» — финансовый результат.

Другой вариант — за основу будут брать «правильные» показатели по каждой строке. Например, возьмут показатель по строке 030 «Основные средства (остаточная стоимость, стр. 010 — стр. 020)». Сравнят, каким он должен быть на начало года — для этого посмотрят показатель из отчетности предыдущего года. Затем возьмут данные инвентаризации и убедятся, что они не противоречат показателю, который отражен в балансе. Если есть искажение, посчитают процент. Но остается неясным, не задвоятся ли в этом случае штрафы. Ведь ошибка может попасть в несколько отчетных форм и, соответственно, исказить их показатели.

Допустим, бухгалтер ошибется в показателе по увеличению основных средств. Такой показатель есть в отчете (ф. 0503721) — стр. 321 и сведениях (ф. 0503768) — строка 010 граф 5–7. Данная ошибка может повлиять и на другие строки этих и других отчетов. Например, на развернутые показатели сведений (ф. 0503768), на чистый операционный результат, на остатки баланса на конец года, на тот же финансовый результат. Расценят ли в таком случае ревизоры искажение как одну ошибку или оштрафуют за каждую отчетную форму? Ответа на этот вопрос в настоящий момент нет. Возможно, пока не сложилась практика работы с новой версией статьи 15.15.6 КоАП, ревизоры будут продолжать применять свой субъективный подход к определению процента искажения отчетности.

Еще один неясный вопрос — как квалифицировать ошибку, если в итоге получили пограничный процент искажения. Например, ревизор выявил искажение показателя ровно на 1 процент, при этом сумма искажения менее 100 000 руб. Как квалифицировать нарушение: подпадает ли оно под незначительное? В частных разъяснениях чиновники говорят, что в таком случае нарушение не будет считаться незначительным, так как соблюдаются два условия: процент искажения не более 1 процента и сумма не превышает 100 000 руб. Даже если ревизор напишет замечание по этому нарушению, можно будет обратиться в суд и опротестовать предписание. Это подтвердил и специалист Минфина.

Станислав Бычков, заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Минфина России 

Комментарий специалиста

Как считать нарушения при пограничных процентах искажения

Если при проверке получили пограничный процент искажения, но не вышли за пределы денежного показателя, применяем наименьшую меру ответственности. Например, искажение показателя – ровно 1 процент, при этом сумма искажения – менее 100 000 руб. В таком случае нарушение не будет считаться незначительным. Если же процент искажения оказался равен 1,01, а сумма – 101 000 руб., то классифицируем ошибку уже как значительное нарушение.

Чтобы разобраться с неясными вопросами, мы послали в Минфин официальный запрос. И как только получим на него ответ, сразу же сообщим вам о разъяснениях чиновников.