Все статьи номера
Не прочитано
8
Август 2019года
Доходы и расходы

Как учитывать расходы на пособия, если ваше учреждение участвует в пилотном проекте ФСС

Ирина БАРИНОВА, методолог отдела контроля качества услуг и методологии «Интеркомп ЦБУ»


Документ

Порядок выплаты социальных пособий сотрудникам, которые начисляет и выплачивает не работодатель, а ФСС, прописан в постановлении Правительства от 21.04.2011 № 294

1 июля список пилотных регионов пополнился еще девятью субъектами РФ. Это Забайкальский край, Архангельская, Воронежская, Ивановская, Мурманская, Пензенская, Рязанская, Сахалинская и Тульская области. Если учреждение находится в одном из этих регионов, бухгалтеру больше не придется самому начислять и выплачивать пособия. Нужно лишь подавать документы в отделение ФСС. Исключения — пособие на погребение и оплата четырех дней по уходу за ребенком-инвалидом. Их по-прежнему начисляет и выплачивает работодатель. В рамках пилотного проекта перечисляют:

— пособие по временной нетрудоспособности; 
— пособие по беременности и родам; 
— единовременное пособие при рождении ребенка; 
— пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности; 
— ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет; 
— выплаты за травму на производстве и отпуск для проезда на лечение.

Чтобы минимизировать ошибки, прочтите, как теперь выстраивать свою работу.

Каков порядок выплаты пособий

Чтобы работник смог получить пособие и иные выплаты, он должен представить ряд документов (их перечень см. в таблице).

Какие документы должен представить сотрудник, чтобы получить пособия

Пособия Перечень документов
Пособия по беременности и родам и по временной нетрудоспособности 1. Заявление установленного образца. 
2. Листок нетрудоспособности (на бумаге или электронный). 
3. Справки о заработке с предыдущих мест работы за расчетный период (если в течение расчетного периода работник трудился у других работодателей и такие справки не представил ранее)
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности 1. Заявление установленного образца. 
2. Справка из женской консультации, поставившей женщину на учет в ранние сроки беременности
Единовременное пособие при рождении ребенка 1. Заявление установленного образца. 
2. Справка о рождении ребенка, выданная органом ЗАГС, если ребенок рожден на территории РФ. 
3. Копия свидетельства (другого документа), которое подтверждает факт рождения ребенка за рубежом. Документ должен быть построчно переведен и заверен апостилем, а также легализован. 
4. Справка с места работы (службы, учебы) другого родителя о том, что он не получает пособие. 
5. Если родители разведены, то родитель, с которым проживает ребенок, дополнительно представляет: 
– свидетельство о расторжении брака; 
– справку, подтверждающую совместное проживание с ребенком
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком 1. Заявление установленного образца. 
2. Свидетельство о рождении (усыновлении) ребенка. 
3. Справка с места работы другого родителя о том, что он не использует отпуск по уходу за ребенком и не получает соответствующее пособие. 
4. Справки о заработке с предыдущих мест работы за расчетный период, если они не были представлены ранее. 
5. Справка с другого места работы о том, что ежемесячное пособие по уходу за ребенком не выплачивается другим работодателем (представляется, если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей)

Полученные от сотрудника документы работодатель передает в течение пяти календарных дней в отделение ФСС по месту своего учета. К ним прилагает опись передаваемых документов по форме из приказа ФСС от 24.11.2017 № 578.

Как передать комплект документов, зависит от среднесписочной численности сотрудников учреждения. Если она составляет 26 человек и более, используют электронные каналы связи — сведения для начисления пособий подают в виде электронного реестра. Если не превышает 25 человек, используют бумажные носители. Но если есть техническая возможность, тогда и в последнем случае можно передать сведения в электронном виде. Форма реестра и порядок его заполнения утверждены приказом ФСС от 24.11.2017 № 579.


На заметку

Листок нетрудоспособности может быть оформлен как на бумажном носителе, так и в электронной форме (ч. 5 ст. 13 Закона № 255-ФЗ, информация ФСС от 01.08.2018)

Получив документы, отделение ФСС рассмотрит их в течение 10 календарных дней и вынесет решение о выплате пособия либо об отказе в нем. При положительном решении деньги перечислят человеку на банковский счет по тем реквизитам, которые он указал в заявлении (п. 2–4, 8, 9 постановления № 294).

Если отправите в ФСС неполный комплект документов, фонд сообщит об этом в специальном извещении. Недостающие документы придется отправить в течение пяти рабочих дней с даты получения извещения. Однако на практике бывают разные ситуации. Например, Верховный суд указал, что подтвердить страховой случай и законность выплаты пособий можно и другими документами: копией самого больничного, справкой о рождении ребенка, свидетельством о рождении и т. д. (определение от 27.09.2018 № 307-КГ18-14530).


На заметку

Если будет доказано, что ФСС неправомерно произвел выплату по вине работодателя, учреждению придется возместить сумму

Рассмотрим пример.

Пример 1. Сотрудница родила ребенка. Работодатель не представил в ФСС оригинал больничного листа. Должен ли фонд выплатить пособие без оригинала?

Суд решил, что ФСС должен выплатить пособие по беременности и родам, а также единовременное пособие при рождении ребенка даже в том случае, если страхователь не предъявил больничный лист.

Работодатель предъявил обменную карту, индивидуальную карту беременной и родильницы с указанием на выдачу листка нетрудоспособности на определенный период, заявление о назначении единовременного пособия при рождении ребенка, справку о рождении ребенка, справку с места работы другого родителя о том, что единовременное пособие при рождении ребенка ему не назначалось. Поэтому факт наступления страховых случаев и право застрахованного лица на получение пособия по беременности и родам и единовременного пособия при рождении ребенка подтверждены (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 27.08.2018 № А43-30419/2017).

Что будет, если выплатить пособие за счет средств учреждения

Если учреждение — участник пилотного проекта выплатит пособие за счет своих денег, территориальный фонд не сможет возместить ему расходы. Зачетный принцип тут не работает. Но можно попытаться оспорить действия территориального отделения в вышестоящем органе или суде (п. 3 ч. 1 ст. 4.1 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Основанием для обращения в суд будет тот факт, что источником выплаты пособия должны являться средства ФСС (ч. 1–3 ст. 3 Закона № 255-ФЗ). В то же время нет гарантии, что суд поддержит учреждение.

Другой способ — договориться с работником и попросить его вернуть полученную в счет пособия сумму. Однако здесь есть два недостатка.


На заметку

Если работодатель представил в ФСС все необходимые документы для назначения пособия, а работник пособие не получил, то работодателю следует проверить правильность сведений, указанных в заявлении (например, Ф.И.О., банковские реквизиты), а также сам факт передачи в ФСС сведений для назначения пособия

Во-первых, сотрудник может отказаться возвращать полученные в счет пособия деньги. Но учреждение все равно должно передать в фонд пакет документов, необходимых для начисления и выплаты пособия. Поэтому затем надо пытаться взыскать с работника выплаченную сумму через суд.

Во-вторых, даже если сотрудник согласится вернуть деньги, его заявление на выплату пособия и другие документы будут переданы в ФСС позднее пяти календарных дней со дня представления работником документов. И пособие человек получит не в течение 10 календарных дней со дня получения ФСС от работодателя заявления и документов. То есть учреждение нарушит установленный законом порядок выплаты пособий. Следовательно, ему надо будет заплатить работнику компенсацию в размере не ниже 1/150 ключевой ставки ЦБ за каждый день задержки выплаты пособия (ст. 236 ТК).

Пример 2. Участник пилотного проекта выплатил сотруднице пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также по уходу за ребенком. После этого он обратился в ФСС, чтобы тот возместил расходы. Фонд отказал в возмещении.

ФСС посчитал, что не должен ничего компенсировать, так как страхователь участвует в пилотном проекте и у него отсутствует обязанность по выплате пособий застрахованному лицу.

Однако суды трех инстанций единодушно поддержали страхователя. В постановлениях было указано, что включение региона в пилотный проект не является в данном случае основанием для отказа в возмещении расходов (ст. 4 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ, Закон № 255-ФЗ). Выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, пособия за постановку на учет на ранних сроках беременности происходит за счет средств ФСС.

Суды пришли к выводу, что выплаченные работодателем денежные средства в данном случае подлежат возмещению фондом. Также при вынесении решения судьи учли, что ФСС не представил доказательств того, что страхователь произвел выплаты с нарушениями (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 12.09.2018 № А72-17070/2017).

Как отразить в учете социальные выплаты

Рассмотрим, как отразить в учете две выплаты, которые проводят в рамках пилотного проекта: пособие по временной нетрудоспособности и компенсацию отпуска по уходу за ребенком-инвалидом.

Пособие по временной нетрудоспособности

Первые три календарных дня, как и ранее, оплачивают за счет средств работодателя, больничный облагается НДФЛ. Фонд оплачивает больничное пособие начиная с четвертого дня, НДФЛ он удерживает самостоятельно (п. 1 ст. 226 НК). Рассмотрим пример.

500
руб. —

на такую сумму оштрафуют должностное лицо учреждения за неправомерную выплату социального пособия (ч. 4 ст. 15.33 КоАП)

Пример 3. Анна Белякова работает учителем в школе с ноября 2012 года. В феврале 2019 года она была на больничном 10 календарных дней (представлен листок нетрудоспособности).

За 2017 год школа выплатила сотруднице 400 000 руб., за 2018-й — 480 000 руб. Итого 880 000 руб. Ее средний дневной заработок — 1205,48 руб. (880 000 руб. : 730 дн), то есть в пределах нормы (370,85 руб. < 1205,48 руб. < 2150,68 руб.).

Страховой стаж Беляковой составляет семь лет. Поэтому ей выплачено пособие в размере 80 процентов среднего заработка — 964,38 руб. в день (1205,48 руб. × 0.8). Полученное число умножим на количество дней болезни по листку нетрудоспособности, оплачиваемых за счет средств работодателя. Итого за первые три дня болезни Белякова получила 2893,14 руб. (964,38 руб. × 3 дн.). Без учета НДФЛ — 2517,14 руб. (964,38 руб. × 3 дн. — 964,38 руб. × 3 дн. × 0,13).

Бухгалтер записал в учете:

ДЕБЕТ 0 109 60 266    КРЕДИТ 0 302 66 737
— 2893,14 руб. — начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя на основания листка нетрудоспособности;

ДЕБЕТ 0 302 66 837    КРЕДИТ 0 303 01 731
— 376 руб. — удержан НДФЛ с суммы пособия на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833);

ДЕБЕТ 0 302 66 837    КРЕДИТ 0 201 11 610
— 2517,14 руб. — перечислено пособие на банковскую карту сотруднице на основании выписки из лицевого счета. Одновременно отражено увеличение забалансового счета 18 (подстатья 266 КОСГУ, КВР 111).

Компенсация выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом

Если компенсируют выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом, суммы перечисляют аналогично зарплате: КВР 111, подстатья 211 КОСГУ. Страховые взносы отражают тоже в обычном порядке.

В учете компенсацию оформляют проводками:

ДЕБЕТ 0 109 Х0 211    КРЕДИТ 4 302 11 737
— начислен средний заработок за дополнительные выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом;
ДЕБЕТ 0 302 11 837    КРЕДИТ 0 201 34 610
— выдан сотруднику средний заработок за дополнительные выходные дни через кассу. Одновременно отражено увеличение забалансового счета 18 (подстатья 211 КОСГУ, КВР 111).