Все статьи номера
Не прочитано
9
Сентябрь 2019года
Доходы и расходы

Внесите исправления в учет из-за новых правил по кодам КОСГУ

Ольга ФУЦАЙ, шеф-редактор журнала «Учет в учреждении», преподаватель Школы Главбуха государственного учреждения


Документ

Изменения в Порядок применения КОСГУ, утвержденный приказом Минфина от 29.11.2017 № 209н, внес приказ Минфина от 13.05.2019 № 69н

Изменения в Порядок № 209н вступили в силу 5 августа, но применять их нужно с начала года. Для этого способом «красное сторно» и дополнительной записью внесите корректировки в учет. Другой вариант — переведите обороты прямой проводкой на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833). О важных поправках в доходах и расходах читайте далее.

Какие изменения произошли в доходах

Неделимые платежи. Чиновники наконец прописали, как учитывать платежи, которые объединяют поступления, различные по своей экономической сути. Правило такое: доходы отражают в рамках того кода КОСГУ, который является основным при получении дохода. До поправок было неясно, какой код использовать в этой ситуации. Приведем два примера.

Пример 1. Арендная плата поступает учреждению единым платежом с учетом расчетной части возмещения затрат.

Доходы учитывают по подстатье 121 «Доходы от операционной аренды» КОСГУ. Поскольку основные поступления по договору — доходы от аренды.


На заметку

Если арендодатель получает возмещение коммунальных и эксплуатационных услуг в составе арендной платы, эту операцию отражают как доход от аренды (п. 4 ст. 250, ст. 249 НК, письмо Минфина от 20.12.2012 № 03-03-06/4/117)

Если бы арендатор выделил сумму возмещения расходов на оплату коммунальных и эксплуатационных услуг в отдельный платеж, доходы отражали бы по подстатье 135 КОСГУ. А расчеты вели бы на счете 205 35 «Расчеты по условным арендным платежам».

Если с января по июль доходы от возмещения в бухучете учитывали по коду 135 КОСГУ, нужно внести изменения:

ДЕБЕТ 2 201 11 510    КРЕДИТ 2 205 35 66Х (СТОРНО) 
ДЕБЕТ 2 201 11 510    КРЕДИТ 2 205 21 66Х
— исправлено поступление денег от возмещения затрат по договору аренды. Одновременно отражено увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 120, подстатья 121 КОСГУ) и уменьшение забалансового счета 17 (код аналитики 130, подстатья 135 КОСГУ).

Пример 2. Плательщик вносит единый платеж за пользование социальным помещением по договору социального найма, который включает плату за социальный наем и содержание помещения.

Доходы отражают по подстатье 129 КОСГУ. Если затраты на содержание имущества по договору социального найма проводят отдельно, тогда учитывают доходы от компенсации затрат. Сумму отражают по подстатье 134 КОСГУ по счету 0 209 34 000. Проверьте, чтобы в учете у вас была правильная бухгалтерская запись:


На заметку

Учреждения-агенты платят НДС по тем же кодам, что и вознаграждение контрагенту, с которого удерживают налог. Например, при аренде имущества казны — по коду 224 КОСГУ и КВР 244

ДЕБЕТ 2 201 11 510    КРЕДИТ 2 205 29 667
— поступила плата за социальный наем на лицевой счет учреждения. Одновременно отражено увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 120, подстатья 129 КОСГУ). Главное в статье Скрыть

НДС. Теперь учреждения-налогоплательщики начисление налога на добавленную стоимость должны учитывать по относящимся к доходам подстатьям КОСГУ, по которым отражены поступления текущего финансового периода с учетом НДС. Поясним, что это значит.

Начисляют НДС в уменьшение дохода по счету 401 10. При этом в разрядах 15–17 и 24–26 номера счета указывают те же коды, на которые отнесли выручку. А у корреспондирующего счета 303 04 в разрядах 15–17 по-прежнему ставят код аналитики 180. Например, с выручки от аренды налог начисляют проводкой:

ДЕБЕТ 120 2 401 10 121    КРЕДИТ 180 2 303 04 731
— начислен НДС с доходов от аренды.

Уплачивают НДС всегда в уменьшение доходов по подстатье 189 КОСГУ и увязанному с ней коду подвида доходов 180.

Плата за пользование служебными жилыми помещениями и общежитиями, которая включает в себя плату за пользование и плату за содержание жилого помещения. Такой доход нужно учитывать по подстатье 131 КОСГУ. Главное в статье Скрыть

До корректировки Порядка № 209н было непонятно, по какому коду КОСГУ отражать доходы: по 129 или 131. По подстатье 129 КОСГУ проводят доходы от платы за наем жилого помещения, которое предоставляют по договорам:

— социального найма; 
— найма жилых помещений государственного или муниципального жилищного фонда; 
— найма специализированных жилых помещений.

Поэтому ваши коллеги путались в кодах и учитывали плату за пользование служебными жилыми помещениями и общежитиями по данной подстатье. Теперь же стало ясно, что использовать ее неправильно.


Документ

Доходы от реализации готовой продукции отражайте по коду 131 КОСГУ и признавайте по правилам стандарта «Доходы» (приказ Минфина от 27.02.2018 № 32н)

Если вы тоже отражали доходы по коду 129 КОСГУ, сторнируйте проводки по начислению и поступлению дохода. Затем сделайте дополнительные записи:

ДЕБЕТ 2 205 31 567    КРЕДИТ 2 401 10 131
— начислена плата за общежитие, включающая в себя плату за пользование и плату за содержание жилого помещения;
ДЕБЕТ 2 201 11 510    КРЕДИТ 2 205 31 667
— поступила плата на лицевой счет учреждения. Одновременно отражено увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 130, подстатья 131 КОСГУ).

Гранты в форме субсидий между бюджетными (автономными) учреждениями. По подстатье 152 КОСГУ учитывают поступления текущего характера от сектора государственного управления. Чиновники уточнили, что к ним относятся гранты в форме субсидий и другие безвозмездные денежные поступления текущего характера между бюджетными (автономными) учреждениями. Примеры, как определить код КОСГУ для гранта, смотрите в таблице ниже. При поступлении и расходовании гранта в форме субсидии, который выделен органом власти на текущие цели, делают проводки:

5
КФО —

по этому коду учтите грант в форме субсидии, который учреждение получило от органов власти. Гранты от других организаций и граждан учитывайте по КФО 2

ДЕБЕТ 5 205 52 561    КРЕДИТ 5 401 40 152
— начислен доход будущих периодов — на дату подписания соглашения;
ДЕБЕТ 5 201 11 510    КРЕДИТ 5 205 52 661
— поступил грант на лицевой счет. Отражено увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 150, подстатья 152 КОСГУ);
ДЕБЕТ 5 401 40 152    КРЕДИТ 5 401 10 152
— признан грант в составе текущих доходов — на дату, когда утвердили отчет о его использовании.

Если грант поступил от органа власти на капитальные цели, например на строительство нового корпуса или покупку оборудования, расчеты ведут по коду 162 КОСГУ. Это прописали недавно в Порядке № 209н.

Денежные документы. Теперь по подстатье 189 КОСГУ отражают денежные документы, поступившие от реорганизованного или ликвидируемого учреждения. В учете делают проводки:

ДЕБЕТ 0 201 35 510    КРЕДИТ 0 401 10 189
— поступили правопреемнику денежные документы.

Как определить код КОСГУ для гранта

Кто выдал грант Код КОСГУ
Грант текущего характера Грант капитального характера
Органы власти 152 162
Российская организация или гражданин, кроме сектора государственного управления и организаций госсектора 155 165
Нерезиденты: организации или граждане 158 168

Как уточнили расходные подстатьи КОСГУ

Оплата проезда и услуг по перевозке личного имущества при переезде к месту жительства военнослужащим и приравненным к ним лицам при увольнении. Это несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме, поэтому затраты нужно проводить по коду 214 КОСГУ.

Молоко или другие равноценные продукты для бесплатной выдачи работникам, которые заняты на работах с вредными условиями труда, а также компенсационная выплата, эквивалентная стоимости продуктов. Такие расходы отражают по подстатье 214 КОСГУ.

При этом, как принять на учет молоко и другие продукты питания, в Инструкции № 174н не сказано. Предлагаем следующий вариант:

ДЕБЕТ 0 106 Х4 342    КРЕДИТ 0 302 34 73Х
— сформирована стоимость молока;
ДЕБЕТ 0 105 Х2 342    КРЕДИТ 0 106 Х4 342
— принято молоко к учету.

Ежемесячные выплаты медицинским и фармацевтическим работникам, которые проживают и работают в сельских населенных пунктах, рабочих поселках (поселках городского типа), по оплате жилого помещения и коммунальных услуг. Чиновники установили, что для них тоже надо использовать код 214 КОСГУ.

Перечисляют компенсацию по виду расходов 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда».


Важно

Чтобы применять эту корреспонденцию, согласуйте ее с учредителем и закрепите в учетной политике (п. 4 Инструкции № 174н)

Если средства на выплату довели до учреждения в виде целевой субсидии, операции в учете оформляют так:

ДЕБЕТ 5 401 20 214    КРЕДИТ 5 302 14 737
— начислена задолженность перед сельскими медиками по выплате компенсации;
ДЕБЕТ 5 302 14 837    КРЕДИТ 5 201 11 610
— перечислена компенсация на банковские карты сотрудников. Отражено увеличение забалансового счета 18 (КВР 112, подстатья 214 КОСГУ).

Расходы на проезд командированных работников. Если учреждение покупает проездные билеты, их оплачивают по КВР 244 и подстатье 222 КОСГУ. Но в Порядке № 209н появилось уточнение: «…за исключением возмещения расходов, связанных со служебными командировками».

228
КОСГУ —

по этому коду отразите работы и услуги, которые формируют капвложения в нефинансовые активы, за исключением материальных запасов

Это значит, что, если учреждение компенсирует командированным работникам стоимость проезда на поезде, самолете, такси или пароме, расходы учитывают по подстатье 226 КОСГУ.

В бухучете корреспонденция счетов будет такой:

ДЕБЕТ 0 109 ХХ 226    КРЕДИТ 0 208 26 667
— отражены командировочные расходы на проезд.

Установка оборудования, требующего монтажа. Для оплаты применяют подстатью 226 КОСГУ, если работы не ведут к созданию нового или модернизации существующего основного средства либо не включены в перечень расходов, формирующих его первоначальную стоимость.

Например, установку железных решеток на окна отражают проводкой:

ДЕБЕТ 0 109 ХХ 226 (0 401 20 226)    КРЕДИТ 0 302 26 73Х
— отражены расходы на установку решеток.

При этом если в договор на услуги по установке не включены расходы на решетки, так как учреждение приобретает их самостоятельно, а затем передает подрядчику, то стоимость решеток отражают по подстатье 344 КОСГУ, а работы по установке — по подстатье 226 КОСГУ.

Приобретение или изготовление венков, цветов для возложения к памятникам и памятным знакам. Чиновники предлагают теперь учитывать эти расходы по коду 226 КОСГУ. Главное в статье Скрыть


Документ

Как применять подстатьи 226 и 228 КОСГУ, Минфин разъяснил в письме от 18.04.2019 № 02-05-11/28280

Поскольку в Инструкции № 174н не прописано, как вести в данном случае учет, закрепить правило придется в учетной политике. Минфин в письме от 01.08.2019 № 02-07-07/58075 предлагает перевести такие расходы в состав материальных запасов. То есть, видимо, в учете нужно будет делать такие проводки:

ДЕБЕТ 0 106 34 349    КРЕДИТ 0 302 26 73Х
— учтены вложения в матзапасы;
ДЕБЕТ 0 105 36 349    КРЕДИТ 0 106 34 449
— отражены венки и цветы в составе матзапасов;
ДЕБЕТ 0 401 20 226    КРЕДИТ 0 105 36 449
— учтены вложения на покупку венков и цветов для возложения к памятникам.


На заметку

Коммунальные услуги по предоставлению печного топлива отражайте по коду 223 КОСГУ

И, как указали чиновники в своем письме, на забалансовом счете 07 венки и цветы, которые возлагают к памятникам, не отражают.

Контрольные закупки товаров, работ, услуг. Расходы на них тоже нужно учитывать по подстатье 226 КОСГУ. Но этот код для таких целей будут использовать в основном надзорные ведомства: налоговая инспекция, Роспотребнадзор, Росалкогольрегулирование, Росздравнадзор.