Все статьи номера
Не прочитано
10
Октябрь 2019года
Отчетность

Из-за каких граф и строк сведения о задолженности за 9 месяцев могут не сойтись

Ольга ФУЦАЙ, шеф-редактор журнала «Учет в учреждении», преподаватель Школы Главбуха государственного учреждения

Детализированные коды КОСГУ в разделе 1 и обороты по счетам


Документ

Порядок составления сведений по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) скорректировали (приказ Минфина от 16.05.2019 № 73н)

В графе 1 сведений указывайте номера счетов с детализацией КОСГУ в 24-26-м разрядах. Эти нововведения подстроили Инструкцию № 33н под бухгалтерский учет. Напомним, что с 1 января коды КОСГУ разделили по секторам экономики. Поэтому показатели по увеличению и уменьшению дебиторской и кредиторской задолжности с этого года надо детализировать.

В графах 5–8 сведений (ф. 0503769) показывайте обороты расчетов с дебиторами по счетам 0 205 00 000, 0 206 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, 0 210 10 000, 0 210 05 000, распределенным по подстатьям статей 560 и 660 КОСГУ. А с кредиторами по счетам 0 302 00 000, 0 303 00 000, 0 304 02 000, 0 304 03 000, 0 304 06 000, распределенным по подстатьям статей 730 и 830 КОСГУ. Если показатели счетов имеют как дебетовый, так и кредитовый остаток, их отражают так, как показано в шпаргалке.

Шпаргалка

Как отражать смешанные счета в сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769)

Показатели счетовОстатокГде показать
Группа «Финансовые активы»ДебетовыйВ дебетовой части формы с детализацией по подстатьям статьи 560 КОСГУ
Группа «Финансовые активы»КредитовыйВ кредитовой части формы с детализацией по подстатьям статьи 660 КОСГУ
Группа «Обязательства»КредитовыйВ кредитовой части формы с детализацией по подстатьям статьи 730 КОСГУ
Группа «Обязательства»ДебетовыйВ дебетовой части формы с детализацией по подстатьям статьи 830 КОСГУ


На заметку

Если у учреждения в отчетном периоде не было операций по расчетам с конкретной детализацией, то и строки этой в сведениях не будет: принцип заполнения формы динамический

Федеральные учреждения в отчетности на 1 октября 2019 года остатки и обороты по подстатьям КОСГУ не разделяют. В графе 1 в 24-26-м разрядах номера счета указывают нули. А в графах 5–8 — обороты, которые детализируют в учете по подстатьям КОСГУ статей 560–660, 730–830, сворачивают до аналитического счета с нулями (п. 2 письма Минфина и Федерального казначейства от 26.07.2019 № 02-06-07/55970, 07-04-05/02–15874, п. 3 р. II и п. 3.5 р. I приложения к письму Минфина и Федерального казначейства от 28.06.2019 № 02-06-07/47868, 07-04-05/02–13482).

Пример 1. Учреждение формирует отчетность за девять месяцев.

Оно не имеет долгосрочных и просроченных задолженностей. В течение отчетного периода у него были обороты по счетам 205 21, 205 31, 303 05. Оборотно-сальдовая ведомость представлена ниже.

Оборотно-сальдовая ведомость

Код контрагентаОстаток на начало периода, руб.Обороты, руб.Остаток на конец периода, руб.
по дебетупо кредитупо дебетупо кредитупо дебетупо кредиту
Счет 205 21
41000— 30006000— 2000
4— 43005000500200— 
52300— 40006300— — 
5— — 28003500— 700
Счет 205 31
4— 260047003100— 1000
4— — 390028001100— 
7500— 18003950— 1650
7— 16002500300600— 
7400— — 400— — 
Счет 303 05
1— 1000035000200005000— 
18900— 2009300— 200
1— 7500120005000— 500

Эти показатели отразили в сведениях (ф. 0503769) (см. образец далее).

Как отразить детализацию счетов по кодам КОСГУ в сведениях (ф. 0503769)

Если сформировали строки раздела 1 на 1 октября с нулями в 24–26 разрядах номера счета, по графам 5–8  отражайте суммовые показатели изменения задолженности по оборотам по счетам с подстатьями 560-660, 730-830 КОСГУ без детализации 
Заполнять сведения с детализацией расчетов или без, определяет финансовый орган
Графы с показателями за аналогичный период прошлого года заполняют в разрезе синтетических счетов

Изменение КФО

В сведениях (ф. 0503769) отражают любые операции счета 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами», которые приводят к изменению показателей счета. Например, обороты по переводу имущества с КФО 5 на КФО 4, денежные заимствования, перевод дебиторской или кредиторской задолженности с одного КФО на другой.

В разделе 1 сведений (ф. 0503769) по кредиторской задолженности дебетовый остаток по счету 0 304 06 000 отражают со знаком «минус» в графах 2, 9 и 12. При этом показывают разницу показателей графы 9 и графы 2: при отрицательном значении — в графе 7, при положительном значении — в графе 5. Если показатели граф 9 и 2 равны, их разница равна нулю, то есть графа 7 в этом случае будет тоже нулевой.

Пример 2. Учреждение перевело имущество с одного КФО на другой.

Бухгалтерия за отчетный период отразила в учете:

ДЕБЕТ 4 106 31 310    КРЕДИТ 4 304 06 732 
ДЕБЕТ 5 304 06 832    КРЕДИТ 5 106 31 410
— 280 000 руб. — переведено на КФО 4 имущество, приобретенное за счет целевой субсидии;

ДЕБЕТ 4 201 11 510    КРЕДИТ 4 304 06 732 
ДЕБЕТ 2 304 06 832    КРЕДИТ 2 201 11 610
— 500 000 руб. — привлечены временно средства по КФО 2 в пределах остатка на лицевом счете для оплаты расходов по КФО 4. Одновременно отражено увеличение забалансовых счетов 17 и 18;

ДЕБЕТ 2 201 11 510    КРЕДИТ 2 304 06 732 
ДЕБЕТ 4 304 06 832    КРЕДИТ 4 201 11 610
— 350 000 руб. — возвращены временно привлеченные средства на КФО 2. Одновременно отражено увеличение забалансовых счетов 17 и 18.

Заимствования отразили в сведениях (ф. 0503769) (см. образец далее).

Как показать заимствования в сведениях (ф. 0503769)

кредиторская задолженность по КФО 5
Так как разница показателей граф 9 и 2 – отрицательная, показатель проставляют в графе 7
кредиторская задолженность по КФО 2
кредиторская задолженность по КФО 4
Так как разница показателей граф 9 и 2 – положительная, показатель проставляют в графе 5


Совет

Как отразить в отчете (ф. 0503737) уплату задолженности по КФО 2 за счет КФО 4, читайте в статье

Задолженность по договорам аренды

Остатки долгосрочных задолженностей на начало и конец отчетного периода отражают в графах 3, 10 и 13 сведений (ф. 0503769). Такими задолженностями могут быть расчеты не только по аренде, но и по субсидиям на госзадания, то есть расчеты по долгосрочным договорам.

Пример 3. Учреждение получает арендную плату.

1 ноября 2018 года учреждение взяло в аренду нежилое помещение сроком на 3 года. Ежемесячная сумма арендной платы — 10 000 руб. В начале каждого месяца учреждение получает счет на оплату арендного платежа и закрывает его в течение 3–5 дней. В учете с момента заключения договора аренды и за истекший период сделали записи.

1. В 2018 году:

ДЕБЕТ 2 111 42 350    КРЕДИТ 2 302 24 734
— 360 000 руб. — принято к учету право пользования нежилым помещением в сумме арендных платежей за весь срок действия договора;

ДЕБЕТ 2 109 60 224    КРЕДИТ 2 104 42 450
— 20 000 руб. — принята к учету амортизация права пользования (за 2 месяца);

ДЕБЕТ 2 302 24 834    КРЕДИТ 2 201 11 610
— 20 000 руб. — оплачена аренда за 2 месяца. Отражено увеличение забалансового счета 18;

2. В 2019 году:

ДЕБЕТ 2 109 60 224    КРЕДИТ 2 104 42 450
— 90 000 руб. — принята к учету амортизация права пользования (за 9 месяцев);

ДЕБЕТ 2 302 24 834    КРЕДИТ 2 201 11 610
— 20 000 руб. — оплачена аренда за 9 месяцев. Отражено увеличение забалансового счета 18.

На 1 октября 2019 года бухгалтер сформировал сведения (ф. 0503769), как показано в образце ниже.

Как заполнить данные о задолженности по аренде в составе долгосрочной

Кредиторская задолженность по счету 0 302 24 000 в объеме остаточной стоимости права пользования нефинансовыми активами на отчетную дату не относится к просроченной кредиторской задолженности. В графах 4, 11, 14 ее не отражают

12
месяцев —

если от отчетной даты срок исполнения задолженности по правовому основанию возникновения превышает такой период, ее отражают в сведениях (ф. 0503769) в составе долгосрочной

Резервы и доходы будущих периодов

В сведениях (ф. 0503769) показатели резервов предстоящих расходов учреждения могут быть только в кредитовой части отчета (п. 69 Инструкции № 33н). При этом они должны быть идентичны показателям отложенных обязательств в разделе 3. Это объясняется тем, что одновременно делают проводки:

ДЕБЕТ 0 401 20 ХХХ (0 109 Х0 ХХХ)    КРЕДИТ 0 401 60 ХХХ 
ДЕБЕТ 0 506 90 ХХХ    КРЕДИТ 0 502 99 ХХХ
— создан резерв предстоящих расходов;
ДЕБЕТ 0 401 60 ХХХ    КРЕДИТ 0 302 ХХ 73Х (0 303 ХХ 731) 
КРЕДИТ 0 502 99 ХХХ    КРЕДИТ 0 502 11 ХХХ
— отражено расходование резерва.




Важно

Показатели отложенных обязательств отражают в отчете об обязательствах учреждения (ф. 0503738) в разделе 3 «Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом, всего»

Пример 4. Учреждение создало резерв на оплату отпусков.

Учреждение последней рабочей датой 2018 года создало резерв на предстоящую выплату отпускных (4 401 60 211) в сумме 10 000 000 руб.

На конец 2018 года неиспользованный остаток резерва по данным инвентаризации составил 340 700 руб. За 9 месяцев 2019 года израсходовано 8 500 000 руб. зарезервированных сумм. Как отразить резервы в сведениях (ф. 0503769), смотрите в образце ниже.

Как показать резервы предстоящих расходов

Показатели отложенных обязательств отражают в отчете об обязательствах учреждения (ф. 0503738) в разделе 3 «Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом, всего»
Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738)

Кроме резервов в сведениях (ф. 0503769) отражают доходы будущих периодов — счет 0 401 40 000. Эти показатели могут быть тоже только в кредитовой части отчета. Например, если учреждение подписало соглашение по субсидии на капвложения, начисляют доходы будущих периодов:

ДЕБЕТ 6 205 62 561    КРЕДИТ 6 401 40 162
— 130 000 000 руб. — отражены доходы будущих периодов.

Получение средств уменьшает дебиторскую задолженность учредителя:

ДЕБЕТ 6 201 11 510    КРЕДИТ 6 205 62 661
— уменьшена дебиторская задолженность учредителя. Отражено увеличение забалансового счета 18.

Остаток по счету 6 401 40 162 соответствует невыполненным объемам строительства, а по счету 6 205 62 000 — недоведенному финансированию. Разница между остатком по счету 6 401 40 162 и 6 205 62 000 должна соответствовать сумме перечисленного аванса средств субсидии на осуществление капитальных вложений у учредителя по КВР 464 — счет 1 206 81 000 (см. образец ниже).

Как отразить расчеты по субсидии на капвложения в сведениях (ф. 0503769)

Дебиторскую задолженность учреждения отражают по счету 205 00
Кредиторскую задолженность учреждения отражают по счету 401 40