Все статьи номера
Не прочитано
10
Октябрь 2019года
Доходы и расходы

Проверьте, нет ли у вас этих ошибок в начислении и уплате НДС

Наталья РАДНАЕВА, эксперт журнала «Учет в учреждении»

Теперь начисляют НДС по тому же коду, по которому поступила выручка. А уплачивают налог по подстатье 189 КОСГУ и отражают по коду аналитики 180. То есть в отличие от прежнего порядка начисление и уплата НДС возможна по разным кодам КОСГУ. Но какой выбрать код аналитики (АДБ) при начислении НДС, чиновники до сих пор не прописали (см. шпаргалку). Из-за новых правил и неточных формулировок в учет могли закрасться ошибки.

Шпаргалка

Коды по начислению и уплате НДС

ОперацияКод КОСГУКод АДБ
Начисление НДС Код КОСГУ, к которому отнесли выручку Нет указаний
Уплата НДС 189 180


Документ

С этого года действует два новых документа, регулирующих учет: Порядок применения КОСГУ, утвержденный приказом Минфина от 29.11.2017 № 209н, и Порядок применения КБК, утвержденный приказом Минфина от 08.06.2018 № 132н

Ошибка в плановых показателях

Плановые показатели доходов на 2019 год в части уменьшения доходов за счет уплаты НДС отразили в учете по подстатье 131 КОСГУ и коду АДБ 130.

Как исправить. В требованиях к плану ФХД нет указаний о том, как запланировать уплату налогов с доходов и как отразить эти суммы в плане (приказ Минфина от 28.07.2010 № 81н).

Также и в Инструкции № 174н не упомянуто, как отразить на 500-х счетах плановые показатели по уплате НДС и налога на прибыль. Есть только указание о том, что «сумма уменьшений плановых назначений отражается обратной корреспонденцией счетов». Но здесь речь идет скорее об уменьшении ранее принятых плановых показателей доходов в результате изменения плана ФХД, а не о заранее запланированной уплате налогов. Поэтому считаем, что более правильно отражать в учете плановые показатели по НДС и налогу на прибыль как плановые назначения по доходам со знаком «минус». Поэтому проводка о его отмене должна быть со знаком «плюс», а исправительная запись — со знаком «минус». Скорректировать плановые показатели по уплате НДС в учете нужно так.

Ошибочная записьКак исправить
ДЕБЕТ 130 2 507 ХХ 131    КРЕДИТ 130 2 504 10 131 (СО ЗНАКОМ МИНУС)ДЕБЕТ 130 2 507 ХХ 131    КРЕДИТ 130 2 504 10 131 (СТОРНО) (СО ЗНАКОМ ПЛЮС) 
ДЕБЕТ 180 2 507 ХХ 189    КРЕДИТ 180 2 504 10 189 (СО ЗНАКОМ МИНУС)

Если учреждение отражало в своем учете плановые показатели по уплате НДС обратной записью, то порядок исправления ошибок остается стандартным: «Красное сторно» и дополнительная запись:

Ошибочная записьКак исправить
ДЕБЕТ 130 2 504 ХХ 131    КРЕДИТ 130 2 507 10 131ДЕБЕТ 130 2 504 ХХ 131    КРЕДИТ 130 2 507 10 131 (СТОРНО) 
ДЕБЕТ 180 2 507 ХХ 189    КРЕДИТ 180 2 507 10 189

Ошибки в начислении и уплате НДС

Сначала года начисление и уплату НДС проводили по подстатье 131 КОСГУ и коду АДБ 130.

Как исправить. Ошибки исправляют методом «Красное сторно» и делают дополнительные записи:

Ошибочная записьКак исправить
ДЕБЕТ 130 2 401 10 131    КРЕДИТ 130 2 303 04 731 ДЕБЕТ 130 2 401 10 131    КРЕДИТ 130 2 303 04 731 (СТОРНО) 
ДЕБЕТ ХХХ * 2 401 10 131    КРЕДИТ 180 2 303 04 731
ДЕБЕТ 130 2 303 04 831    КРЕДИТ 000 2 201 11 610 
УМЕНЬШЕНИЕ СЧЕТА 17 (АДБ 130, код 131 КОСГУ)
ДЕБЕТ 130 2 303 04 831    КРЕДИТ 000 2 201 11 610 (СТОРНО)** 
УМЕНЬШЕНИЕ СЧЕТА 17 (АДБ 130, КОД 131 КОСГУ) (СТОРНО) * 

ДЕБЕТ 180 2 303 04 831    КРЕДИТ 000 2 201 11 610
УМЕНЬШЕНИЕ СЧЕТА 17 (АДБ 180, КОД 189 КОСГУ)
* код, по которому были начислены доходы; 
** после внесения уточнения в операции по лицевому счету.

Ошибка в коде АБД по сумме НДС к вычету

Сначала года суммы НДС к вычету проводили по АДБ 130.

Как исправить. В Инструкции № 174н нет указаний, какой код указывать в позициях 15–17 номера счета 210 12. Может быть применен КВР, за счет которого были приобретены товары, работы, услуги с НДС. Но может быть применен и код доходов, по которому НДС будет уплачен или принят к вычету. Если учреждение применяло со счетом 210 12 код доходов 130, эту ошибку надо также исправлять.

Ошибочную запись по входящему НДС отменяют методом «Красное сторно» и делают дополнительные проводки.

Ошибочная записьКак исправить
ДЕБЕТ 130 2 210 12 561    КРЕДИТ 244 2 302 ХХ 73Х 
– отражение входящего НДС по приобретенным товарам, работам, услугам
ДЕБЕТ 130 2 210 12 561    КРЕДИТ 244 2 302 ХХ 73Х (СТОРНО) 
ДЕБЕТ ХХХ 2 210 12 561    КРЕДИТ 244 2 302 ХХ 73Х
ДЕБЕТ 130 2 303 04 831    КРЕДИТ 130 2 210 12 661 
– принятие к вычету входящего НДС
ДЕБЕТ 130 2 303 04 831    КРЕДИТ 130 2 210 12 661 (СТОРНО) 
ДЕБЕТ 180 2 303 04 831    КРЕДИТ ХХХ 2 210 12 661
Ошибочная записьКак исправить
ДЕБЕТ 130 2 210 11 561    КРЕДИТ 130 2 303 04 731 
– начисление НДС с полученных авансов
ДЕБЕТ 130 2 210 11 561    КРЕДИТ 130 2 303 04 731 (СТОРНО) 
ДЕБЕТ ХХХ 2 210 11 561    КРЕДИТ 180 2 303 04 731
ДЕБЕТ 130 2 303 04 831    КРЕДИТ 130 2 210 11 661 
– принятие к вычету НДС с полученных авансов
ДЕБЕТ 130 2 303 04 831    КРЕДИТ 130 2 210 11 661 (СТОРНО) 
ДЕБЕТ 180 2 303 04 831    КРЕДИТ ХХХ 2 210 11 661

Ошибка в учете остатков на начало года

По состоянию на начало года показатели расчетов по НДС и по НДС с авансов не перенесены с АДБ 130 на 180.

Как исправить. Если по каким-то причинам бухгалтер не скорректировал остатки на начало года, это следует сделать сейчас. Перенос остатков между счетами из-за изменения законодательства по состоянию на начало года отразите записями в межотчетный период в корреспонденции со счетом 401 30:

Как исправитьПояснение
ДЕБЕТ 130 2 303 04 83Х    КРЕДИТ 000 2 401 30 000 
ДЕБЕТ 000 2 401 30 000    КРЕДИТ 180 2 303 04 73Х
Перенесены показатели расчетов по НДС по АДБ 180
ДЕБЕТ 000 2 401 30 000    КРЕДИТ 130 2 210 11 660 
ДЕБЕТ 180 2 210 11 560    КРЕДИТ 000 2 401 30 000
Перенесены показатели расчетов по НДС по АДБ 180

Ошибка в учете НДС с арендной платы

С начала года НДС с арендной платы ошибочно начисляли по 189 или 131 КОСГУ.

Как исправить. Начисляют налог по тому же коду, по которому поступила выручка. Поэтому ошибочную запись сторнируют и делают дополнительные проводки:

Ошибочная записьКак исправить
ДЕБЕТ 180 2 401 10 189 (130 2 401 10 131)    КРЕДИТ 180 2 303 04 731 ДЕБЕТ 180 2 401 10 189 (130 2 401 10 131)    КРЕДИТ 180 2 303 04 731 (СТОРНО) 
ДЕБЕТ 120 2 401 10 121    КРЕДИТ 180 2 303 04 731