Все статьи номера
Не прочитано
11
Ноябрь 2019года
Новые стандарты учета

Проверьте и реклассифицируйте матзапасы в ноябре, чтобы с 1 января работать по новому стандарту

Иван СИДОРОВ, эксперт по бюджетному учету


Документ

Чиновники выпустили Методические рекомендации по применению стандарта «Запасы», утвержденного приказом Минфина от 07.12.2018 № 256н (письмо Минфина от 01.08.2019 № 02-07-07/58075)

С 2020 года вы будете учитывать материальные запасы и незавершенное производство по нормам нового стандарта «Запасы». Готовится к этому лучше уже сейчас, чтобы избежать аврала в январе. Во-первых, определите при инвентаризации, все ли имущество, которое числится на счете 105 00, подпадает под действие стандарта. Во-вторых, внесите изменения в положения учетной политики, регулирующие учет материальных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. д.

Не волнуйтесь, стандарт не отменяет старые правила, а лишь дополняет их. Например, в материальных запасах появится новая группа «Биологическая продукция». Учитывать ее надо на знакомом счете 0 105 07 000, который сейчас называется «Готовая продукция». Скорее всего, счет переименуют и он будет называться «Готовая продукция, биологическая продукция».

В статье прочтите, что нового появится в учете материальных запасов и незавершенного производства. А также узнайте, какие два дела лучше сделать в ноябре, чтобы с января вести учет по новому стандарту.

Шпаргалка

Какое имущество не учитывают по стандарту «Запасы»

В стандарте «Запасы» сказано, что он не распространяется:

— на библиотечные фонды независимо от срока их полезного использования; 
— на биологические активы: животных, грибы и растения, которые культивируют для получения биологической продукции, в частности древесины, чей естественный рост и восстановление находятся под непосредственным контролем, ответственностью и управлением учреждения; 
— на незавершенное производство, сформированное учреждением по результатам выполнения им функции подрядчика по договорам строительного подряда; 
— на объекты, которые относятся к активам культурного наследия; 
— на финансовые инструменты.

Изменения в учете материальных запасов и незавершенного производства

Под действие нового стандарта подпадут не только материальные запасы (счет 0 105 00 000), но и незавершенное производство (счет 0 109 00 000) (п. 7 стандарта «Запасы»). В материальных запасах останется всего четыре группы вместо девяти. Сравним положения Инструкции № 157н в редакции 2019 года и стандарта «Запасы», чтобы наглядно показать, как изменится учет имущества (см. таблицу). Главное в статье Скрыть

Как изменится учет после введения стандарта

Инструкция № 157нСтандарт «Запасы»
 Материальные запасы
Отражают по девяти аналитическим счетам учета: 
1) 105 21 (31) «Медикаменты и перевязочные средства»; 
2) 105 22 (32) «Продукты питания»; 
3) 105 23 (33) «Горюче-смазочные материалы»; 
4) 105 24 (34) «Строительные материалы»; 
5) 105 25 (35) «Мягкий инвентарь»; 
6) 105 26 (36) «Прочие материальные запасы»; 
7) 105 27 (37) «Готовая продукция»; 
8) 105 38 «Товары»; 
9) 105 39 «Наценка на товары». 
Выделены четыре группы: 
1) материалы; 
2) готовая продукция, биологическая продукция; 
3) товары; 
4) иные материальные запасы. 
В группу входят материальные запасы со сходными характеристиками, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности одним показателем. Пока изменений на этот счет в инструкциях № 157н, № 174н и № 33н нет
Нет положения о том, что материальные запасы – это активы учрежденияК материальным запасам относятся только активы учреждения. Что относится к активам, сказано в пункте 36 стандарта «Концептуальные основы бухучета и отчетности»
Не раскрыто понятие «биологическая продукция», нет счета для учетаПоявилась новая группа материальных запасов — биологическая продукция. К ней относится сельскохозяйственная и другая продукция как результат деятельности по биотрансформации, которую получили или собрали от биологических активов. Например, сельскохозяйственная продукция: зерновые, бобовые, мясо, молоко и пр.
К материальным запасам относят предметы, которые учреждение использует в своей деятельности не более 12 месяцев, независимо от их стоимостиК материальным запасам относятся предметы, которые учреждение использует в своей деятельности не более 12 месяцев, независимо от их стоимости. Если учреждение планирует использовать матзапасы более 12 месяцев, то собирает комиссию по поступлению и выбытию активов. Комиссия определяет срок полезного использования объектов
 Незавершенное производство
Незавершенное производство входит в состав материальных запасов и учитывается как затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг (счет 109 00)Незавершенное производство выделено в самостоятельную группу запасов
К незавершенному производству относится: 
– продукция и работы, не прошедшие все стадии, фазы или переделы, предусмотренные технологическим процессом; 
– изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки
Незавершенное производство — это совокупность фактических затрат
– на готовую продукцию, работы, услуги, которые приходятся на продукцию, не прошедшую всех стадий технологического процесса; 
– на изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки; 
на объем незавершенных услуг, работ или их этапов

Чтобы подготовиться к изменениям уже сейчас, в период инвентаризации сделайте два дела. Первое — проверьте, соответствуют ли матзапасы критериям актива (п. 7 стандарта «Запасы», п. 36 стандарта «Концептуальные основы бухучета и отчетности», утвержденного приказом Минфина от 31.12.2016 № 256н). Второе — убедитесь, верно ли используете учетные группы. Иногда материалы покупают для одних целей, а используют для других. Тогда проводят реклассификацию актива.

Проверьте запасы на соответствие критериям актива


Важная деталь

Если материально ответственное лицо хранит запасы в разных помещениях, после проверки одного места хранения опломбируйте его и переходите в следующее помещение

К годовой отчетности проведите инвентаризацию всех матзапасов и готовой продукции по каждому материально ответственному лицу (МОЛ) и по местам хранения. Инвентаризацию выполняет комиссия в присутствии МОЛ. Ее члены проверяют:

— фактическое наличие матзапасов и готовой продукции — пересчитывают, измеряют, взвешивают; 
— материалы в пути, отгруженные, но не оплаченные в срок, которые находятся на складах сторонних организаций, — суммы на счетах учета сверяют с расчетными документами поставщиков, копиями платежных поручений, расписками; 
— производственный и хозяйственный инвентарь в эксплуатации по местонахождению и МОЛ, у которых он хранится, — осматривают каждый предмет; 
— спецодежду в стирке или ремонте — сверяют данные с ведомостями-накладными или квитанциями организаций, которые оказывают эти услуги.

Затем сверяют данные фактического и бухгалтерского учета. Вносят в инвентаризационные описи полное наименование объекта, единицу измерения. Указывают статус и целевую функцию в графах 8 и 9 инвентаризационной описи по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087):

Статус (графа 8)Целевая функция (графа 9)
51 — в запасе для использования; 
52 — в запасе для хранения; 
53 — ненадлежащего качества; 
54 — поврежден; 
55 — истек срок хранения
51 — использовать; 
52 — продолжить хранение; 
53 — списать; 
54 — отремонтировать

Если матзапасы учреждение не собирается использовать в своей деятельности, это значит, что данное имущество утратило свойства актива. Такие объекты комиссия должна отразить в графе 17 «количество объектов инвентаризации, в отношении которых комиссией учреждения установлено их несоответствие условиям признания активов в целях бухгалтерского учета» инвентаризационной описи (ф. 0504087).

Приведем примеры, когда материалы или готовая продукция утрачивают свойства актива. Рассмотрим ситуацию, когда в учреждении числится бумага, но применить ее оно не может. Главное в статье Скрыть


Совет

Правила заполнения граф 8 и 9 инвентаризационной описи учреждение прописывает в учетной политике (п. 36 и 80 стандарта «Концептуальные основы бухучета и отчетности»)

Пример 1. В учреждении есть бумага для факса. Сам факс списали два года назад из-за поломки.

Каждая инвентаризация подтверждает фактическое наличие бумаги. Покупать новый факс нецелесообразно, так как в нем нет необходимости. То есть бумага для факса не является активом и не должна числиться на балансовом счете.

Когда в учреждении есть автомобили, на балансе учреждения будут числиться и запасные части к ним. Предположим, что один автомобиль продали. Комиссии предстоит решить, что делать с запчастями к нему.

Пример 2. На балансе учреждения числятся запасные части на автомобиль, который летом продали.

Поскольку у учреждения нет машины и оно не собирается ее приобретать или получать от учредителя, комиссия приняла решение списать запчасти по причине того, что они утратили свойства актива.

Теперь посмотрим, как определить, является готовая продукция активом или нет. А также какое заключение лучше писать комиссии.

Пример 3. На складе числится изготовленная учреждением готовая продукция — календари на 2019 год.

При инвентаризации обнаружили, что календари изготовили для филиалов, но в начале года забыли их раздать. Год заканчивается, поэтому комиссия приняла решение списать их с учета как утратившие свойства актива.

Чтобы списать матзапасы и готовую продукцию с учета, понадобится не заключение комиссии, а первичный документ — акт о списании (ф. 0504230). Кто будет его составлять, должно быть указано в положении о порядке документооборота.

В инструкциях по учету не сказано, какими проводками отразить прекращение признания в учете матзапасов, у которых нет полезного потенциала. Однозначно нельзя использовать подстатью 272 КОСГУ со счетами 109 00 и 401 20, так как запасы не израсходованы. Остается два варианта.

1) ДЕБЕТ 0 401 10 172    КРЕДИТ 0 105 ХХ 44Х
— списаны материальные запасы, которые утратили свойства актива.

Эта запись обоснованна, поскольку с экономической точки зрения уменьшение активов без какой-либо пользы для учреждения — убыток. Ту же проводку сделайте, если у материального запаса закончился срок годности.

2) ДЕБЕТ 0 401 20 273    КРЕДИТ 0 105 ХХ 44Х
— списаны материальные запасы, которые утратили свойства актива.

Такая корреспонденция счетов предусмотрена в Инструкции № 174н для прекращения признания вложений (счет 106 00), которые не дали результата. Вариант, который будете применять, утвердите в учетной политике. Когда запасы утратили свойства актива, их отражают на счете 02 в условной оценке 1 руб. на основании приходного ордера (ф. 0504207).

Проведите реклассификацию запасов


Совет

Согласуйте с учредителем проводки для реклассификации (п. 4 Инструкции № 174н)

Бывает, что у запаса меняется учетная группа. В этом случае проводят реклассификацию: отражают выбытие объекта из одной группы и принимают к учету в другой. Стоимость имущества при этом не меняют.

Главное в статье СкрытьЕсли переводите готовую продукцию в состав материалов или основных средств, чтобы использовать ее для нужд учреждения, учет осуществляйте по фактической себестоимости продукции. Она признается первоначальной стоимостью материала или основного средства. Чтобы понять, какие материалы реклассифицировать у себя в учреждении, потренируйтесь в прямо в статье. После этого посмотрите примеры с проводками.

Какие матзапасы реклассифицировать

Пример 4. Учреждение реализует спецодежду для кухонных работников.

В ходе инвентаризации комиссия решила, что частью продукции можно обеспечить работников столовой учреждения. Поэтому бухгалтерия перевела имущество в другую группу — в материалы:

ДЕБЕТ 2 105 35 345    КРЕДИТ 2 105 37 346
— отражена реклассификация готовой продукции.

Предположим, на складе учреждения лежит готовая продукция. Учреждение решило использовать ее для собственных нужд.

Пример 5. Комиссия при инвентаризации пришла к выводу, что товар можно использовать в текущей деятельности учреждения.

Бухгалтер в учете составил проводки:

ДЕБЕТ 2 105 38 346    КРЕДИТ 2 105 39 346 (СТОРНО)
— списана торговая наценка;

ДЕБЕТ 2 106 34 346    КРЕДИТ 2 105 38 346
— списана стоимость товара на формирование стоимости материалов;

ДЕБЕТ 2 105 36 346    КРЕДИТ 2 106 34 346
— приняты к учету материалы.

Какие дела оставить на 2020 год

1. Перевести имущество  на счет 105 00. Объекты, которые с 2020 года подпадают под действие стандарта «Запасы», но в этом году учтенные не на счете 105 00, придется перевести в состав запасов. Учитывайте их по первоначальной стоимости, если они соответствуют критериям актива. Если нужно, сделайте переоценку.2. Перенести остатки. Остатки на начало года переносите через счет 1 401 30 000 в межотчетный период. Операции оформите бухгалтерской справкой (ф. 0504833) и отразите в сведениях (ф. 0503773).