Все статьи номера
Не прочитано
11
Ноябрь 2019года
Новые стандарты учета

Какие из ваших долгосрочных договоров попали под новый стандарт и как их теперь учитывать

Елена КРАВЧЕНКО, методолог компании «БАРС», преподаватель бухгалтерского учета, налогообложения, экономического анализа учебного центра «Интеллект-Сервис», главный бухгалтер

При годовой инвентаризации нужно выявить и оценить договоры, которые подпадут под действие стандарта «Долгосрочные договоры». Затем отразить в учете суммы по этим договорам. Когда вы будете делать проводки, могут возникнуть различные ситуации. Как с ними справляться, читайте далее.

Какие договоры учитывать по новому стандарту

Договоры подряда и договоры возмездного оказания услуг, срок действия которых превышает один год, с 2020 года нужно учитывать по новому стандарту «Долгосрочные договоры» (приказ Минфина от 29.06.2018 № 145н). Речь идет о договорных отношениях, где учреждение выступает исполнителем.


Совет

Перед инвентаризацией расчетов с покупателями и поставщиками подпишите с ними акты сверки

Например, к долгосрочным относят договоры на оказание образовательных услуг учреждениями профессионального среднего или высшего образования. Поскольку такие договоры заключают на срок более одного года. Другой пример — договоры на оказание медицинских услуг либо услуг социального характера, если срок их действия превышает один год. Однако есть виды долгосрочных договоров, на которых стандарт не распространяется (см. шпаргалку ниже).

Применять новый стандарт можно к договорам, у которых срок действия не более года, но начало действия и конец приходятся на разные годы. Например, если учреждение заключило договор в 2019 году, а исполнит его в 2020-м. В таком случае возможность учета по стандарту нужно прописать в учетной политике.

Шпаргалка

Какие договоры не подпадают под действие стандарта

1. Договоры НИР. 
2. Договоры НИОКР. 
3. Договоры, по которым учреждение является заказчиком. 
4. Договоры, цена которых определяется для отдельного отчетного периода исходя из фиксированной стоимости единицы работы или услуги, при условии что общий объем работ или услуг по таким договорам не определен. Расчеты по этим договорам признаются в учете по стандарту «Доходы».

Как отражать суммы в учете по переходящим договорам

При первом применении стандарта в учете вам надо будет отразить:

1) ранее не учтенные суммы доходов от реализации, которые соответствуют выполненным учреждением работам и оказанным услугам до применения стандарта;

2) суммы доходов будущих периодов, которые соответствуют работам и услугам, подлежащим выполнению либо оказанию в течение оставшегося периода исполнения долгосрочного договора.

Чтобы отразить перечисленные выше показатели, в ходе годовой инвентаризации комиссии нужно составить список долгосрочных договоров. В документах о результатах инвентаризации договоры подряда и договоры возмездного оказания услуг следует указать отдельно.

Договоры со сроком действия больше года

Чтобы оценить недоначисленные доходы от реализации и доходы будущих периодов, в условиях долгосрочного договора должны быть четкие сроки сдачи выполненных работ заказчику. Это могут быть отдельные этапы либо иной период признания доходов: помесячно, поквартально, ежегодно. Разберем действия бухгалтера на примере договора оказания платных услуг.

Учреждение заключило договор образовательных услуг со студентом. Срок действия договора — с 1 сентября 2018 года по 31 августа 2021 года. Общая стоимость услуг — 180 000 руб. В условиях договора предусмотрено, что услуга предоставляется в течение года, кроме июля и августа (период каникул). В месяце, когда услуга оказана, бухгалтер оформляет акт выполненных работ. На его основании учреждение признает доходы от реализации в сумме 1/10 годовой стоимости обучения.

В ходе инвентаризации по состоянию на 31 декабря 2019 года можно выявить две ситуации. Первая — в бухгалтерском учете не признаны и не отражены доходы по оказанным услугам за ноябрь и декабрь 2019 года; также в учете ранее не признавались доходы будущих периодов по долгосрочным договорам.

Вторая ситуация — в бухгалтерском учете признаны и отражены доходы по оказанным услугам за ноябрь и декабрь 2019 года; доходы будущих периодов по долгосрочным договорам ранее в учете не признавались. Рассмотрим, какие проводки нужно сделать в обоих случаях.

Стандарт предписывает признать доходы до начала своего применения в межотчетном периоде по факту оказанных услуг, но целесообразно эти доходы отразить в учете в 2019 году. Суммы доначислить по результатам инвентаризации. Тогда финансовый результат 2019 года будет определен максимально точно.

Для первой ситуации в бухучете нужно сделать проводку:

ДЕБЕТ 2 205 31 567    КРЕДИТ 2 401 10 131
— 12 000 руб. (180 000 руб. : 3 г. : 10 мес. × 2 мес.) — начислена сумма доходов за ноябрь и декабрь 2019 года.

Сумма доходов будущих периодов составит 96 000 руб. — за 6 месяцев с января по июнь 2020 года и 10 месяцев 2020/2021 учебного года. 31 декабря 2019 года бухгалтер оформит бухгалтерскую справку (ф. 0504833) и запишет:

ДЕБЕТ 2 205 31 567    КРЕДИТ 2 401 40 131
— 96 000 руб. — признаны доходы будущих периодов в объеме услуг к оказанию по договору.

Во второй ситуации бухгалтеру нужно также 31 декабря 2019 года составить бухгалтерскую справку (ф. 0504833) и отразить доходы будущих периодов. Иначе он исказит данные годовой отчетности. В учете надо сделать проводку:

ДЕБЕТ 2 205 31 567    КРЕДИТ 2 401 40 131
— 96 000 руб. — признаны доходы будущих периодов в объеме услуг к оказанию по договору.

На заметку

Как вы будете переносить обороты в следующем году

По новым правилам, которые Минфин намерен включить в инструкции по учету, при завершении текущего финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бухгалтерского учета очередного финансового года переносить не нужно. Исключение — обороты по счетам, у которых в разрядах 24–26 номера счета рабочего плана счетов указаны статьи 540, 550, 560, 640, 650, 660, 730, 830 КОСГУ. Их в регистры бухучета очередного финансового года переносят по соответствующим подстатьям увеличения прочей дебиторской задолженности или увеличения кредиторской задолженности соответствующих статьей КОСГУ. Но приказы Минфина о внесении изменений пока находятся на стадии проектов.

Договоры со сроком действия меньше года

Учреждение должно решить, будет ли оно учитывать доходы по договорам, срок действия которых меньше года, но выполнение приходится на разные отчетные периоды, по нормам нового стандарта. Напомним, что доходы, начисленные либо полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, учитывают на счете 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов» (п. 301 Инструкции № 157н). Другими словами, на сумму доходов, которую нужно признать в 2020 году, бухгалтеру придется составить бухгалтерскую справку. В ней отразить дебиторскую задолженность и доходы будущих периодов.

Рассмотрим ситуацию на примере договора образовательных услуг. Учреждение заключило договор, срок действия которого с 1 сентября 2019 года по 30 июня 2020 года. Общая стоимость услуг по договору — 100 000 руб. По условиям договора заказчик платит за услуги авансом. Учреждение ежемесячно признает доходы от реализации в сумме 1/10 цены договора.

В ходе инвентаризации по состоянию на 31 декабря 2019 года выявили, что в учете отражены доходы в полном объеме за оказанные услуги за период с сентября по декабрь 2019 года включительно. Доходы будущих периодов по договорам, которые действуют менее года, но относятся к разным периодам, ранее в учете не признавались.

В таком случае бухгалтер признает доходы будущих периодов. Сделает он это 31 декабря 2019 года в сумме стоимости услуг, приходящихся на следующий финансовый год:

ДЕБЕТ 2 205 31 567    КРЕДИТ 2 401 40 131
— 60 000 руб. — отражены доходы будущих периодов.

Договоры строительного подряда


Совет

В пояснительной записке к отчетности за 2019 год укажите факты признания доходов в соответствии с переходными положениями стандарта

В учете по долгосрочным договорам строительного подряда нужно будет признать ранее не отраженные суммы доходов, которые соответствуют выполненным до первого применения стандарта объемам работ по незавершенным этапам работ. Доходы будущих периодов по таким договорам не учитывают. К моменту начала применения нового стандарта бухгалтеру учреждения-подрядчика нужно точно вывести финансовый результат, то есть доначислить доходы по выполненным работам.

Сложность может возникнуть с договорами, в которых предусмотрена поэтапная сдача и дата окончания этапа не приходится на 31 декабря 2019 года. Как правило, стоимость этапа определена договором подряда и к моменту его окончания сумма признаваемых доходов равна стоимости этапа. Но в данном случае стандарт предписывает признать доходы не в сумме этапа, а в сумме выполненных работ, то есть в меньшем размере, чем сумма этапа. Для этого потребуется посчитать процент исполнения по договору по одной из двух формул. Выбранный способ закрепляют в учетной политике.

Процент исполнения по договору=Объем фактически выполненных работ:Общий объем работ по договору×100%

Объем фактически выполненных работ определяйте на конец отчетного периода. Объем должен быть подтвержден документально. Документы представляет в бухгалтерию экспертное подразделение учреждения, которое ответственно за исполнение договора строительного подряда. Общий объем работ по долгосрочному договору строительного подряда установлен в сводном сметном расчете.

Процент исполнения по договору=Расходы, которые учреждение понесло из-за выполненного объема:Общая величина расходов по договору строительного подряда×100%

Расходы, которые учреждение понесло из-за выполненного объема работ, определяйте на конец отчетного периода. Расходы должны быть прописаны в сводном сметном расчете. Общая величина расходов по долгосрочному договору строительного подряда также указана в сводном сметном расчете. Она определяется с учетом согласованных в соответствии с долгосрочным договором строительного подряда изменений стоимости работ.

Рассмотрим ситуацию подробнее. Учреждение заключило договор в 2019 году, работы начало выполнять 1 сентября 2019 года. Сдача первого этапа с выполнением объема работ на сумму 10 000 000 руб. — 1 марта 2020 года. К этой дате в учете учреждения-подрядчика должны быть признаны доходы от выполнения работ первого этапа. В учетной политике установлен способ определения процента исполнения по фактически выполненным объемам.

Сотрудник, который по должностной инструкции определяет процент исполненных обязательств по договору, передал в бухгалтерию заключение о выполнении 80 процентов работ первого этапа. По состоянию на 31 декабря 2019 года бухгалтер признал в учете доходы от реализации:

ДЕБЕТ 2 205 31 56Х    КРЕДИТ 2 401 10 131
— 8 000 000 руб. — признаны доходы от реализации по договору подряда.

На заметку

Как отразить на забалансовом счете результат долгосрочного договора

Что отразитьПояснение
Доходы по долгосрочному договору строительного подряда в части объемов выполненных работСуммы показателей доходов на забалансовом счете должны соответствовать суммам признанных доходов на балансовых счетах
Величину себестоимости выполненных работ по долгосрочному договору строительного подряда за отчетный периодВеличину себестоимости на балансовом и забалансовом счетах отражают одновременно
Расходы, не включенные в себестоимость выполнения работ по долгосрочному договору строительного подряда в части превышения сводного сметного расчетаУвеличивают показатель забалансового счета и одновременно относят расходы на финансовый результат отчетного периода
Расчеты по налогу на добавленную стоимость, начисленные в составе суммы доходов, признанных переходными положениями при первом применении стандарта