Все статьи номера
Не прочитано
11
Ноябрь 2019года
Доходы и расходы

Когда и как учитывать основное средство по цене 1 руб. Примеры с проводками

Александр Опальский, заместитель председателя комитета ИПБ России по бухгалтерскому учету в государственных (муниципальных) учреждениях 

Не всегда получается определить стоимость имущества, чтобы отразить его в учете. Скажем, получили безвозмездно имущество без документов, однако информации о ценах на аналогичное имущество нет, поскольку такие товары уже не выпускают.

Другой пример — учреждению подарили безвозмездно вещь, но даритель не указал ее стоимость. Комиссия по поступлению и выбытию нефинансовых активов не смогла найти информацию о ценах. В этом случае, чтобы разобраться, как учесть имущество, нужно обратиться к Инструкции № 157н. В статье — когда имущество учитывать в условной оценке, на каком счете отражать и как отразить переоценку.

Какое имущество учесть в условной оценке

Имущество, полученное по необменной операции, например безвозмездно по договору дарения, принимают к учету по текущей оценочной стоимости. Ее увеличивают на стоимость услуг, связанных с доставкой, регистрацией и приведением объекта в состояние, пригодное для использования (п. 25 Инструкции № 157н).


Совет

Если не получается определить стоимость имущества, к работе комиссии по поступлению и выбытию активов можно привлечь экспертов на добровольных началах

По текущей оценочной стоимости учитывают и объекты, которые выявили при ревизии или инвентаризации активов (п. 31 Инструкции № 157н). Если данные о ценах на аналогичные либо схожие материальные ценности по каким-либо причинам недоступны, имущество отражают в условной оценке: один объект — 1 руб. Причем на балансовом счете, если имущество соответствует критериям актива (п. 25 Инструкции № 157н). То есть рублевую оценку применяют в случае, когда другим способом оценить объект не получается.

Текущую стоимость определяет не бухгалтер, а комиссия по поступлению и выбытию активов (см. шпаргалку ниже). Именно она выносит решение о текущей стоимости, где указывает способы оценки стоимости, которые не дали положительного результата. После этого бухгалтер может отразить имущество в условной оценке.

Рублевую оценку применяют для всех объектов, отнесенных к нефинансовым активам, в том числе к основным средствам, нематериальным, непроизведенным активам, материальным запасам, а также к правам пользования. Однако для иных объектов бухучета — обязательств, доходов, расходов — ее использовать нельзя (п. 25 Инструкции № 157н).

На заметку

Из каких источников комиссия определяет текущую стоимость

Прежде всего комиссия по поступлению и выбытию активов должна попытаться получить информацию о стоимости имущества в письменной форме. Для этого она использует данные о ценах на аналогичные материальные ценности.

Источником могут быть:

— организации-изготовители; 
— органы статистики; 
— средства массовой информации; 
— специальная литература; 
— экспертные заключения.

На каком счете учесть имущество в условной оценке и как быть с амортизацией


Документ

Как начислять амортизацию на основные средства, сказано в стандарте «Основные средства», утвержденном приказом Минфина от 31.12.2016 № 257н

Имущество в условной оценке 1 руб. учитывают за балансом. Амортизацию на основное средство стоимостью до 10 000 руб. включительно не начисляют. Исключение — объекты библиотечного фонда (п. 39 стандарта «Основные средства»). Их первоначальную стоимость списывают с балансового учета и одновременно отражают на забалансовом счете:

ДЕБЕТ 0 401 20 271 (0 109 Х0 271)    КРЕДИТ 0 101 ХХ 410
— выдано в эксплуатацию основное средство стоимостью до 10 000 руб. включительно;
УВЕЛИЧЕНИЕ ЗАБАЛАНСОВОГО СЧЕТА 21
— отражен объект за балансом.

Инвентарную карточку на такое основное средство не открывают и инвентарный номер ему не присваивают (п. 46 и 54 Инструкции № 157н). Аналитический учет на счете 21 ведут в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей. Порядок утверждают в учетной политике (п. 374 Инструкции № 157н).

Когда комиссия получит данные о ценах на аналогичные либо схожие материальные ценности, условную оценку пересматривают до балансовой (справедливой) стоимости (п. 25 Инструкции № 157н). Повторную оценку стоимости таких объектов проводят при инвентаризации. Если нет возможности оценить стоимость объекта, продолжают применять условную оценку.

Как отразить переоценку имущества

Если нет точного способа определить стоимость нефинансового актива и ее рассчитали приблизительно на основе экспертного заключения или профессионального суждения, величина будет оценочным значением (п. 6 стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утвержденного приказом Минфина от 30.12.2017 № 274н). Корректировка оценочного значения из-за изменения информации, на основе которой определена его суммовая величина, не является исправлением ошибки (п. 23 и 25 стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»). Изменение оценочного значения отражают в отчетности перспективно. Поэтому, если учреждение оценило стоимость объекта, корректировку делают в том отчетном периоде, в котором была произведена оценка. При этом отчетные показатели прошлых лет не корректируют.

В Инструкции № 174н не установлен корректный порядок переоценки. Но сейчас в документ вносят поправки, которые предполагают, что финансовый результат от оценки основных средств будут отражать по дебету и кредиту счета 0 401 10 176 «Доходы текущего года от оценки активов и обязательств». На момент написания статьи изменения не вступили в силу. Поэтому проводки по переоценке согласуйте с учредителем и закрепите в учетной политике.


Важная деталь

На счете 0 401 30 000 отражают суммы уценок и дооценок при переоценке основных средств (п. 13 Инструкции № 174н)

Пример. В больнице провели годовую инвентаризацию, в ходе которой обнаружили излишки основных средств — неучтенный аппарат УЗИ.

Оборудование используют для оказания медицинских услуг, поэтому оно имеет признаки актива. Комиссия по поступлению и выбытию активов не смогла сама определить стоимость аппарата и решила привлечь оценщика.

До даты представления отчетности за 2019 год оценка так и не была проведена. Бухгалтеру пришлось отразить в годовой отчетности за 2019 год данный объект в условной оценке — 1 руб.:

ДЕБЕТ 2 101 34 310    КРЕДИТ 2 401 10 199
— 1 руб. — оприходован аппарат УЗИ, выявленный при инвентаризации;

ДЕБЕТ 2 109 60 271    КРЕДИТ 2 101 34 410 
УВЕЛИЧЕНИЕ ЗАБАЛАНСОВОГО СЧЕТА 21
— 1 руб. — отражено имущество за балансом.

В 2020 году оценку аппарата завершили и оформили акт, согласно которому его стоимость составила 93 000 руб. Комиссия по поступлению и выбытию активов решила провести переоценку объекта.

Бухгалтер сделал проводки:

УМЕНЬШЕНИЕ ЗАБАЛАНСОВОГО СЧЕТА 21
— 1 руб. — списан объект с забалансового учета;

ДЕБЕТ 2 101 34 310    КРЕДИТ 2 401 10 176
— 93 000 руб. — отражен финансовый результат от оценки основных средств;

ДЕБЕТ 2 109 60 271    КРЕДИТ 2 104 34 411
— 93 000 руб. — начислена амортизация на аппарат УЗИ.

Начисленные в 2019 году расходы в сумме 1 руб. из примера не будут существенной информацией, и данную операцию можно не исправлять как ошибки прошлых периодов (п. 17 стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности»).