Все статьи номера
Не прочитано
12
Декабрь 2019года
Доходы и расходы

При закрытии каких счетов в этом году возможны проблемы. Чек-лист, проводки и решения

Иван СИДОРОВ, эксперт по бюджетному учету

В баланс (ф. 0503730) и справку по заключению счетов (ф. 0503710) вы вносите показатели после того, как 31 декабря закрыли на финрезультат прошлых отчетных периодов суммы доходов, которые начислили, и расходов, которые признали в этом году. Поэтому, перед тем как сформировать указанные отчеты, сделайте заключительные записи. Балансовые счета закрывайте отдельно по видам деятельности:

ДЕБЕТ 0 401 30 000    КРЕДИТ 0 000 00 000
— списан дебетовый остаток на финансовый результат

или

ДЕБЕТ 0 000 00 000    КРЕДИТ 0 401 30 000
— списан кредитовый остаток на финансовый результат.

В конце года забалансовые счета 17 и 18, а также счета по санкционированию текущего года не закрывают, поскольку это не предусмотрено Инструкцией № 157н. Данные по ним остаются в прошлом году, то есть сформированные остатки не переносите на 2020 год. Главное в статье Скрыть

Перед вами чек-лист. Отметьте в нем счета, которые вам нужно закрыть. Нажмите на кнопку «Подвести итог», и вы получите собственную подсказку. Распечатайте ее, а когда будете закрывать счета, проверьте свои проводки.

Какие закрыть расчеты по субсидии на госзадание

В целом с закрытием счета 0 401 10 000 сложностей быть не должно. Однако перед заключительными оборотами проверьте, все ли показатели вы отразили на нем и не перенесли ли лишних сумм. Затем спишите показатель на финансовый результат прошлых отчетных периодов. Учтите, что остаток по счету может быть как дебетовым, так и кредитовым.

Проверьте суммы субсидии на госзадание, так как ее учет в этом году изменился. Напомним, что после подписания соглашения с учредителем вы должны были отразить начисленные суммы на счете 4 401 40 131, а не в текущих доходах:

ДЕБЕТ 4 205 31 561    КРЕДИТ 4 401 40 131
— начислен доход будущих периодов — в общей сумме субсидии.

После того как учредитель утвердит отчет об исполнении госзадания — перенести их в текущие доходы. Но тут возникает проблема. Соглашение о выделении субсидии заключают на один год. И по сути, на счете 4 401 40 131 остатков субсидии 2019 года на 1 января 2020 года числиться не должно. Однако отчет об исполнении госзадания в основном все будут формировать в 2020 году. Главное в статье Скрыть


Важная деталь

В доходах текущего года на счете 0 401 10 субсидию признавайте на дату, когда учредитель утвердил отчет, — в сумме выполненного госзадания

Федеральные учреждения сдают отчеты не позднее 1 марта (п. 47 Положения, утвержденного постановлением Правительства от 26.06.2015 № 640). То есть нет основания переносить суммы полученной субсидии в текущие доходы 2019 года. На 1 января 2020 года в учете будет числиться кредитовый остаток на счете 4 401 40 131. Это некорректно, так как, во-первых, действие соглашения уже закончилось, во-вторых, по отчетности не видно, как учреждение отработало в 2019 году. Единственный выход — отразить в отчетности после утверждения отчета об исполнении госзадания событие после отчетной даты (СПОД).

1. Госзадание исполнено полностью

ДЕБЕТ 4 401 40 131    КРЕДИТ 4 401 10 131
— отражены доходы текущего периода;
ДЕБЕТ 4 401 10 131    КРЕДИТ 4 401 30 000
— закрыт счет по доходам.

2. Госзадание выполнено не полностью


На заметку

Если учредитель до конца года перечислил субсидию не в полном объеме, то на счете 4 205 31 ХХХ будет дебиторская задолженность (письмо Минфина от 28.04.2015 № 02-05-10/24457)

ДЕБЕТ 4 401 40 131    КРЕДИТ 4 303 05 731
— начислена задолженность по возврату в бюджет части субсидии.

Счет 4 303 05 731 закроют после возврата суммы в 2020 году.

Как закрыть общехозяйственные расходы

Рассмотрим, как в конце года отразить затраты на изготовление готовой продукции, которые вы учитываете на аналитических счетах 109 00.

Как распределить общехозяйственные расходы. Этот вид расходов есть у каждого учреждения, так как он связан с управленческими функциями. В состав таких расходов включают затраты на содержание управленческого аппарата учреждения, на подготовку и переподготовку кадров, охрану, командировки, консультационные услуги, подписку и т. д.

Общехозяйственные расходы, которые формируют себестоимость товара, услуги или работ. Такие затраты переносят на счет 109 60. Делают это за определенный отчетный период, например раз в месяц. Конкретный период оговаривают в учетной политике. В учете при закрытии счета делают проводку:

ДЕБЕТ 0 109 60 ХХХ    КРЕДИТ 0 109 80 ХХХ
— распределены общехозяйственные расходы на себестоимость.

В дальнейшем фактическую себестоимость выполненных работ, оказанных услуг относят на уменьшение финансового результата текущего финансового года:

ДЕБЕТ 0 401 10 1ХХ    КРЕДИТ 0 109 60 ХХХ
— отражена фактическая себестоимость в доходах текущего года.

В конце года счет закрывают на финансовый результат прошлых отчетных периодов:

ДЕБЕТ 0 401 30 000    КРЕДИТ 0 401 10 1ХХ
— закрыт счет по доходам текущего года.


Важная деталь

В учетной политике утвердите перечень общехозяйственных расходов. Распределяйте их на основании первичных учетных документов. Такую операцию оформляйте бухгалтерской справкой (ф. 0504833) с приложением расчетов по распределению

Общехозяйственные расходы, которые не формируют себестоимость, являются нераспределяемыми. Такие суммы можно отнести на увеличение расходов текущего финансового периода (счет 2 401 20 2ХХ) либо на уменьшение доходов текущего финансового года (счет 2 401 10 1ХХ), так как Инструкция № 174н предлагает два варианта (п. 66 и 153). Однако Минфин указывает, что нераспределяемые общехозяйственные расходы целесообразно относить на уменьшение доходов (письмо от 27.02.2019 № 02-06-05/12657). В учете в таком случае делают следующую бухгалтерскую запись:

ДЕБЕТ 0 401 10 1ХХ    КРЕДИТ 0 109 80 ХХХ
— отражены нераспределяемые общехозяйственные расходы.

А в конце года сумму надо списать на финансовый результат:

ДЕБЕТ 0 401 30 000    КРЕДИТ 0 401 10 1ХХ
— закрыт счет по текущим доходам.


Документ

Как отражать в учете общехозяйственные расходы, Минфин рассказал в письме от 29.04.2019 № 02-07-10/31748

Пример 1. В учетной политике установлено, что накладные и общехозяйственные расходы распределяют между видами деятельности пропорционально объему доходов.

В IV квартале учреждение получило субсидию на выполнение госзадания в размере 30 000 000 руб. Доходы от оказания платных услуг за этот период составили 9 000 000 руб.

Охрана учреждения выведена на аутсорсинг. Фирма выставила учреждению счет за услуги охраны за IV квартал — 75 000 руб. Данный вид затрат учетной политикой отнесен к общехозяйственным расходам. Коэффициент распределения общехозяйственных расходов — 0,77 ((30 000 000 руб. : (30 000 000 руб. + 9 000 000 руб.)).

Общехозяйственные расходы на охрану по деятельности, финансируемой по КФО 4, составят 57 750 руб. (75 000 руб. × 0,77), а по КФО 2 — 17 250 руб. (75 000 — 57 750).

В учете бухгалтер указал:

ДЕБЕТ 4 109 80 226    КРЕДИТ 4 302 26 734
— 57 750 руб. — отражены расходы на охрану по КФО 2;

ДЕБЕТ 2 109 80 226    КРЕДИТ 2 302 26 734
— 17 250 руб. — отражены расходы на охрану по КФО 4;

ДЕБЕТ 4 (2) 302 26 834    КРЕДИТ 4 (2) 201 11 610
— 57 750 руб. (17 250 руб.) — оплачены услуги охраны. Одновременно отражено увеличение забалансового счета 18 (КВР 244, код 226 КОСГУ);

ДЕБЕТ 4 (2) 109 60 226    КРЕДИТ 4 (2) 109 80 226
— 57 750 руб. (17 250 руб.) — отнесены расходы на охрану на формирование себестоимости услуг, оказываемых за счет субсидии на выполнение госзадания, по окончании квартала (за счет платных услуг);

ДЕБЕТ 4 401 10 131    КРЕДИТ 4 109 60 226
— 57 750 руб. — отражено уменьшение финансового результата от деятельности по КФО 4;

ДЕБЕТ 2 401 10 131    КРЕДИТ 2 109 60 226
— 17 250 руб. — отнесены расходы на охрану на уменьшение финансового результата от деятельности по КФО 2.

На 31 декабря 2019 года бухгалтер закрыл счета по доходам:

ДЕБЕТ 4 401 30 000    КРЕДИТ 4 401 10 131
— 57 750 руб. — закрыт счет по КФО 4;

ДЕБЕТ 2 401 30 000    КРЕДИТ 2 401 10 131
— 17 250 руб. — закрыт счет по КФО 2.

Закрывать ли расчеты по незавершенному производству

Если вы ведете учет готовой продукции, имейте в виду, что в конце года на счете 0 109×0 000 может быть незакрытый остаток. Ведь затраты на ее изготовление или выполнение работ и услуг аккумулируют в зависимости от производственного цикла. А он не всегда совпадает по времени с началом и окончанием финансового года.


Важная деталь

Если фактическая себестоимость окажется меньше плановой, корректировку оформите методом «красное сторно»

В конце года готовую продукцию, которая не прошла весь производственный процесс, отнесите к незавершенному производству. Учитывайте ее по фактической себестоимости прямых затрат. В этом случае счета затрат на изготовление готовой продукции на финансовый результат не закрывайте. В годовой отчетности отразите незакрытый остаток по счету 0 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг». Отклонение, которое возникнет между фактической и плановой себестоимостью в декабре, спишите со счета затрат на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833). Причем порядок списания зависит от того, реализовали продукцию или нет (п. 122 Инструкции № 157н).

Если продукцию еще не реализовали, разницу спишите на увеличение или уменьшение ее остатка:

ДЕБЕТ 0 105 Х7 346    КРЕДИТ 0 109 60 2ХХ
— отражено превышение фактической себестоимости над плановой в сумме нереализованной продукции.

Если продукцию реализовали или передали безвозмездно, списали в результате недостач, разницу в стоимости спишите на увеличение или уменьшение финансового результата.

В учете сделайте проводку:

ДЕБЕТ 0 401 10 131    КРЕДИТ 0 109 60 2ХХ
— отражено превышение фактической себестоимости над плановой в сумме продукции, реализованной за плату.

Как закрыть счета по исправлению ошибок прошлых лет

В этом году вы будете закрывать счета по исправлению ошибок прошлых лет (см. шпаргалку). И хотя они введены в инструкцию еще в 2018 году, на практике ими стали пользоваться только с этого года.

Шпаргалка

Счета по исправлению ошибок

— 401 18 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному»; 
— 401 19 «Доходы прошлых финансовых лет»; 
— 401 28 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному»; 
— 401 29 «Расходы прошлых финансовых лет»; 
— 304 84 «Консолидируемые расчеты года, предшествующего отчетному»; 
— 304 94 «Консолидируемые расчеты иных прошлых лет»; 
— 304 86 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному»; 
— 304 96 «Иные расчеты прошлых лет».


Документ

Как применять стандарт «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» сказано в Методических рекомендациях, доведенных письмом Минфина от 31.08.2018 № 02-06-07/62480

Ошибки исправляют с помощью восьми счетов (см. шпаргалку выше). Исправительные операции вы должны были отражать в отдельном регистре — журнале по прочим операциям (ф. 0504071) с признаком «исправление ошибок прошлых лет». Информация из него отражается в оборотах главной книги (ф. 0504072) в момент обнаружения ошибки прошлых лет и осуществления корректировочных записей. Однако особенность состоит в том, что обороты по исправлению ошибок прошлых лет исключают из оборотов этого года. То есть их не должно быть в тех показателях отчетности, которые относятся к 2019 году. Но так как при исправлении ошибок вы формируете сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503773), показатели изменяют входящие остатки на 1 января 2019 года.

При исправлении ошибок прошлых лет вы выявляете, какие счета задействованы в ошибочной записи. Например, нет счета, чтобы исправить ошибки в проводке:

ДЕБЕТ 101 ХХ 310    КРЕДИТ 0 106 ХХ 310
— отражены вложения в основные средства.

Поэтому при исправлении ошибки используют счет 0 304 Х6. То есть, если по новым счетам в учете числятся остатки, их закрывают в обычном порядке: дебетовые — в дебет счета 0 401 30 000, кредитовые — в кредит счета 0 401 30 000. Главное в статье Скрыть

Пример 2. В ноябре при проведении инвентаризации бухгалтерия обнаружила ошибку, допущенную в 2018 году: расходы на текущий ремонт здания не списали на финансовый результат.

На сумму затрат на ремонт (1 200 000 руб.) бухгалтер ошибочно увеличил стоимость здания:

ДЕБЕТ 4 106 11 310    КРЕДИТ 4 302 25 734
— 1 200 000 руб. — отражены капитальные вложения;

ДЕБЕТ 4 101 12 310    КРЕДИТ 4 106 11 310
— 1 200 000 руб. — увеличена стоимость здания;

ДЕБЕТ 4 401 20 271    КРЕДИТ 4 104 12 411
— 3000 руб. — начислена амортизация.

В учете 2019 года на дату обнаружения ошибки бухгалтер сделал исправительные записи:

ДЕБЕТ 4 101 12 310    КРЕДИТ 4 304 86 734 (СТОРНО)
— 1 200 000 руб. — уменьшена балансовая стоимость здания;

ДЕБЕТ 4 304 86 834    КРЕДИТ 4 106 11 310 (СТОРНО) 
ДЕБЕТ 4 106 11 310    КРЕДИТ 4 304 86 734 (СТОРНО)
— 1 200 000 руб. — уменьшена сумма вложений;

ДЕБЕТ 4 401 28 271    КРЕДИТ 4 104 12 411 (СТОРНО)
— 3000 руб. — уменьшена сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 4 401 28 225    КРЕДИТ 4 304 86 734
— 1 200 000 руб. — отражены расходы на ремонт здания.

В конце года счета по исправлению ошибок бухгалтер закрыл в общеустановленном порядке:

ДЕБЕТ 4 304 86 834    КРЕДИТ 4 401 30 000
— 1 200 000 руб. — закрыт кредитовый остаток по счету;

ДЕБЕТ 4 401 30 000    КРЕДИТ 4 304 86 734
— 1 200 000 руб. — закрыт дебетовый остаток по счету;

ДЕБЕТ 4 401 28 271    КРЕДИТ 4 401 30 000
— 3000 руб. — закрыт кредитовый остаток по счету;

ДЕБЕТ 4 401 30 000    КРЕДИТ 4 401 28 225
— 1 200 000 руб. — закрыт дебетовый остаток по счету.

Как согласуются спецсчета с обычными счетами

Какой счет задействован в ошибочной записиКакой счет использовать для исправления ошибки 2018 годаКакой счет использовать для исправления ошибки 2017 года и более ранних периодов
0 401 10 ХХХ0 401 18 ХХХ0 401 19 ХХХ
0 401 20 ХХХ0 401 28 ХХХ0 401 29 ХХХ
0 304 04 ХХХ0 304 84 ХХХ0 304 94 ХХХ
Иные счета0 304 86 ХХХ0 304 96 ХХХ