Все статьи номера
Не прочитано
1
Январь 2020года
Годовая отчетность

Как заполнить отчет о финансовых результатах за 2019 год. Образцы новой формы

Роза Буцина, референт государственной гражданской службы Российской Федерации 3-го класса

Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) составляйте за 2019 год по новой форме (приказ Минфина от 16.05.2019 № 73н). Его показатели привели в соответствие Порядку применения КОСГУ (приказ Минфина от 29.11.2017 № 209н). Скорее всего, учетная программа будет формировать только укрупненные коды КОСГУ, так как из отчета убрали детализирующие строки. То есть дополнительную аналитику вы будете вносить в отчет самостоятельно. В отчет (ф. 0503721), как и прежде, включите показатели фактически начисленных доходов и расходов, обороты по изменению имущества, денежных средств и обязательств в течение года до закрытия счетов. Далее рассмотрим, как сформировать его, если:

— учреждение безвозмездно пользуется имуществом;  
— сотрудник оплатил счет своими деньгами; 
— учреждение купило имущество за счет целевой субсидии; 
— учреждение установило торговую наценку или скидку; 
— учреждение обнаружило недостачу или излишки.

Чтобы понять, как в этих ситуациях отразить показатели в отчете (ф. 0503721), смотрите образцы и читайте подсказки.

Учреждение безвозмездно пользуется имуществом


На заметку

Имущество, которое получили в безвозмездное пользование, учитывайте по правилам стандарта «Аренда» (приказ Минфина от 31.12.2016 № 258н). Такие отношения относятся к аренде на льготных условиях (п. 26 стандарта «Аренда»)

Ситуация. Учреждение получило на один год по договору безвозмездного пользования не от учредителя имущество — оборудование. По условиям договора учреждение обязано содержать это основное средство. Главное в статье Скрыть

Какие проверить проводки. Хотя учреждение пользуется основным средством бесплатно, на него возложены обязательства по содержанию данного имущества. Это значит, что в учете появляется право пользования активом, на которое начисляют амортизацию. И возникают доходы от полученного права и расходы на содержание объекта, которые могут быть как ежемесячными, так и нерегулярными.

Право пользования объектом отражают на счете 111 40 «Права пользования нефинансовыми активами» по справедливой стоимости арендных платежей за весь срок пользования. Определяют ее методом рыночных цен, то есть за основу берут арендную плату, которую платили бы при аренде на коммерческих условиях. На данное право амортизацию начисляют ежемесячно в расчетной сумме арендных платежей:

ДЕБЕТ 0 111 4Х 351    КРЕДИТ 0 401 40 18Х
— принято к учету право пользования имуществом по справедливой стоимости арендных платежей;
ДЕБЕТ 0 401 20 224 (0 109 60 224)    КРЕДИТ 0 104 4Х 451
— начислена амортизация на право пользования активом.

Методику списания доходов будущих периодов устанавливают в учетной политике. Например, зачастую их списывают ежемесячно.

ДЕБЕТ 0 401 40 18Х    КРЕДИТ 0 401 10 18Х
— признаны доходы текущего финансового года от полученного безвозмездно права пользования активом.

155
КОСГУ —

по этому коду отразите доход от безвозмездной помощи, полученной от сотрудника

Затраты на поддержание имущества в исправном состоянии относят к расходам по обычным видам деятельности (п. 6 разд. III.2, п. 6 разд. IV.2 Методических указаний по применению стандарта «Аренда»). Поэтому их мы далее рассматривать не будем.

Как отразить в отчете (ф. 0503721). Подробности смотрите в образце 1, читайте в нем подсказки.

Образец 1. Как отразить безвозмездное пользование имуществом в отчете (ф. 0503721)

Строка с кодом 180 КОСГУ
Строка с кодом 180 КОСГУ
В этой строке отразите сумму доходов, начисленных по кредиту счета 0 401 10 18Х. То есть которую перенесли из доходов будущих периодов. Ее можно сверить так: взять оставшийся период пользования имуществом в месяцах и умножить показатель на стоимоть справедливого арендного ежемесячного платежа
Строка 170
Строка 170
Показатели по подстатьям 221–229 КОСГУ укажите в строках, которые детализируют строку 170
Строка с кодом 220 КОСГУ 
Строка с кодом 220 КОСГУ 
По коду 224 КОСГУ в строке, детализирующей код 220 КОСГУ, укажите сумму амортизации, начисленной на право пользования, если она не формирует себестоимость услуг. То есть когда вы списываете ее в дебет счета 0 401 20 224
Строка 371
Строка 371
В этой строке укажите сумму дебетовых оборотов счета 0 111 40 000. Учтите, что дебетовые обороты возникают в том числе, если договор расторгли досрочно: 
ДЕБЕТ 0 111 4Х 351 
КРЕДИТ 0 401 40 18Х (СТОРНО) 

— списана остаточная стоимость права пользования имуществом 
Строка 372 
Строка 372 
Покажите сумму кредитовых оборотов по счету 0 111 40 000 за минусом дебетовых оборотов счета 0 104 40 000. Кредитовые обороты по счету 0 111 40 000 возникают при прекращении права пользования активом — на дату, когда закончился договор. Показатель равен сумме начисленной амортизации за весь срок пользования: 
ДЕБЕТ 0 104 4Х 451
КРЕДИТ 0 111 4Х 451 

— прекращено право пользования активом (на сумму начисленной амортизации за весь срок пользования)
Строка 391
Строка 391
Укажите сумму амортизации, начисленной на право пользования, если она формирует себестоимость услуг. То есть когда вы списываете ее в дебет счета 0 109 60 224
Строка 550
Строка 550
Здесь покажите разность между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов» за отчетный период

Шпаргалка

Как определить подстатью кода 180 КОСГУ

Кто ссудодательНомер счета с подстатьей КОСГУ
Организация госсектора0 401 40 185, 0 401 10 185
Сектор государственного управления0 401 40 186, 0 401 10 186
Другие организации: коммерческие и некоммерческие0 401 40 182, 0 401 10 182
Иные лица0 401 40 187, 0 401 10 187

Сотрудник оплатил счет своими деньгами

Ситуация. У учреждения не хватило денег закрыть долг за корпоративную сотовую связь. Сотрудник сам пополнил счет своего рабочего сотового телефона. Сумма прошла вне заключенного договора с оператором. На дату отчетности получились расхождения по акту сверки: в учреждении числится кредиторская задолженность, а у оператора долга нет.

Какие проверить проводки. Как действовать в этом случае, в инструкциях по учету не сказано. Но если сумма прошла вне заключенного с оператором договора, ее можно оформить как безвозмездную помощь от сотрудника. В 2019 году такую хозяйственную операцию нужно было отразить по коду 155 КОСГУ.

В учете делают проводки:

ДЕБЕТ 2 205 55 567    КРЕДИТ 2 401 10 155
— начислен доход в виде безвозмездной помощи;
ДЕБЕТ 0 302 ХХ 83Х    КРЕДИТ 0 205 55 667
— отражен зачет на основании акта сверки.

Если этот вариант не подходит, можно не учитывать сумму трат сотрудника ни в доходах, ни в расходах, а сделать в акте сверки отметку о том, что платеж ошибочный и к договору с оператором не имеет никакого отношения. При этом с сотрудника целесообразно получить объяснительную записку, где он укажет, что положил на телефон личные средства, которые потратил на личные разговоры.

Как отразить в отчете (ф. 0503721). Если траты сотрудника учли как безвозмездное поступление, операцию отражают в отчете (ф. 0503721). Как именно, смотрите в образце 2, читайте в нем подсказки.

Отметим, что в отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) данная оплата будет отражена как некассовая операция в доходах и расходах по соответствующим кодам и в разделе 3 по строкам 510 и 610. Главное в статье Скрыть

Образец 2. Как отразить безвозмездную помощь от сотрудника в отчете (ф. 0503721)

Счет 205 55 
Счет 205 55 
Дебетовые и кредитовые обороты по счету 0 205 55 000 отразите в строках 481 и 482 соответственно
Счет 302 00
Счет 302 00
Кредитовые и дебетовые обороты по счету 0 302 00 000 отразите в строках 541 и 542 соответственно

Учреждение купило имущество за счет целевой субсидии


На заметку

Материальные запасы, которые не относятся к особо ценному движимому имуществу, можете отражать в учете как по КФО 4, так и по КФО 5

Ситуация. Учреждению поступила целевая субсидия по КФО 5, за счет которой купили основное средство. К учету имущество приняли по КФО 5.

Какие проверить проводки. Основные средства, приобретенные за счет целевой субсидии по КФО 5, принимают к учету по КФО 4 (п. 2.4 письма Федерального казначейства от 21.12.2012 № 42-7.4-05/2.1-730, приложение к письму Минфина от 18.09.2012 № 02-06-07/3798). То есть надо перебросить вложения между двумя кодами. Для этого используют счет 0 304 06 000.

Формирование вложений в нефинансовые активы отражают проводкой:

ДЕБЕТ 5 106 ХХ 310    КРЕДИТ 5 302 31 73Х
— отражены затраты на приобретение основного средства за счет целевой субсидии.

Переводят капвложения с КФО 5 на КФО 4 и принимают к учету нефинансовый актив на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) так:

ДЕБЕТ 5 304 06 832    КРЕДИТ 5 106 ХХ 410
— отражен перевод капвложений с КФО 5 на КФО 4;
ДЕБЕТ 4 106 ХХ 310    КРЕДИТ 4 304 06 732
— отражены капвложения по КФО 4;
ДЕБЕТ 4 101 ХХ 310    КРЕДИТ 4 106 ХХ 310
— принят к учету по КФО 4 актив, приобретенный за счет целевой субсидии.

Далее показатели стоимости недвижимого и особо ценного движимого имущества отражают на счете 4 210 06 000 «Расчеты с учредителем».

Как отразить в отчете (ф. 0503721). Показатели в отчете формируют в разрезе деятельности с целевыми средствами (графа 4) и деятельности за счет средств субсидии на госзадание (графа 5). Подробнее смотрите в образце 3, читайте в нем подсказки.

Образец 3. Как отразить перевод капвложений между КФО в отчете (ф. 0503721)

Строка 321
Строка 321
Отразите дебетовый оборот по счету 4 101 ХХ 310
Строка 541
Строка 541
Отразите кредитовый оборот по счету 5 302 00 000 — в графе 4
Строка 541
Строка 541
Отразите кредитовый оборот по счету 4 304 06 000 — в графе 5
Строка 542
Строка 542
Отразите дебетовый оборот по счету 5 304 06 000 — в графе 4
Строка 542
Строка 542
Отразите дебетовый оборот по счету 4 304 06 000 — в графе 5

Учреждение установило торговую наценку или скидку


На заметку

Счет 105 38 используют для учета материальных ценностей, приобретенных для продажи. Учреждения, которые занимаются розничной торговлей, могут отражать товары, переданные на реализацию, по их розничной цене с обособленным учетом торговой наценки или скидки

Ситуация. Учреждение продает товары. Учитывает их по розничной цене и обособленно показывает торговую наценку и скидку.

Какие проверить проводки. Учет торговой наценки или скидки ведут на счете 105 00, содержащем аналитический код вида синтетического счета 9. Если учреждение учитывает товары по розничной цене с обособленным учетом торговой наценки и скидки, одновременно с записью по принятию к учету товаров делают проводку по начислению торговой надбавки или скидки на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью продажи (письмо Минфина от 26.04.2019 № 02-06-10/31239).

В учете записывают:

ДЕБЕТ 2 105 38 346    КРЕДИТ 2 105 39 446
— начислена торговая надбавка или скидка.

Доходы от реализации товаров начисляют на основании товарного отчета и прилагаемых к нему первичных документов, например товарных отгрузочных документов, отчетов кассира-операциониста, счетов, счетов-фактур:

ДЕБЕТ 2 205 31 560    КРЕДИТ 2 401 10 131
— начислен доход от реализации товаров.

Реализацию товаров отражают на основании товарно-сопроводительных документов или иных первичных учетных документов на реализацию товаров (п. 37 Инструкции № 174н):

ДЕБЕТ 2 401 10 131    КРЕДИТ 2 105 38 446
— реализованы товары учреждения в сумме стоимости товаров с учетом наценки или скидки.

Как отразить в отчете (ф. 0503721). Показатели по реализации товаров отражают в отчете в строке 250. В ней указывают стоимость выбытия товаров с учетом наценки. То есть с учетом оборотов по счету 0 105 39 34Х «Изменение за счет наценки стоимости товаров — иного движимого имущества учреждения» (см. образец 4).

Образец 4. Как отразить наценку и скидку в отчете (ф. 0503721)

Доходы
Доходы
Показатель до доходам может не сойтись с тем, что отражен в отчете (ф. 0503737). Так как в последнем указывают кассовые доходы и расходы, а в отчете (ф. 0503721) — фактически начисленные доходы и расходы. Поэтому контрольных соотношений между формами нет
Строка 010
Строка 010
Отразите фактически начисленный доход по счету 2 401 10 131 плюс наценку или скидку
Строка с кодом 272 КОСГУ
Строка с кодом 272 КОСГУ
Укажите стоимость выбытия товаров при их отпуске с учетом наценки или скидки, с учетом оборотов по счету 0 105 39 34Х

Учреждение обнаружило недостачу или излишки

Ситуация. В конце года учреждение провело инвентаризацию активов. В ходе проверки комиссия обнаружила излишки и недостачу материалов и основных средств.

Какие проверить проводки. Начисленную задолженность по недостаче оформляют проводками:

ДЕБЕТ 2 209 71 56Х    КРЕДИТ 2 401 10 172
— начислена задолженность по недостаче основных средств;
ДЕБЕТ 2 209 74 56Х    КРЕДИТ 2 401 10 172
— начислена задолженность по недостаче материальных запасов.


На заметку

Если нет подтверждающих документов, излишки принимайте по КФО 2

Излишки принимают по тому КФО, по которому материальные ценности были получены или приобретены. Поэтому придется поднять документы, подтверждающие, что излишки образовались по материальным ценностям, используемым в рамках того или иного источника финансирования. По согласованию с учредителем излишки можно принять к учету по тому коду финансового обеспечения, по которому они будут использоваться.

В бухучете неучтенные ценности этого года, которые выявили при инвентаризации, отражают на счете 0 401 10 189 «Иные доходы» в корреспонденции со счетом учета активов:

ДЕБЕТ 0 105 3Х 34Х    КРЕДИТ 0 401 10 199
— оприходованы материальные запасы, выявленные при инвентаризации;
ДЕБЕТ 0 101 ХХ 310    КРЕДИТ 0 401 10 199
— оприходованы основные средства, выявленные при инвентаризации.

Как отразить в отчете (ф. 0503721). Подробности смотрите в образце 5, читайте в нем подсказки.

Образец 5. Как отразить недостачу и излишки в отчете (ф. 0503721)

Строка 090 с кодом 172 КОСГУ
Строка 090 с кодом 172 КОСГУ
Отразите недостачу. Она войдет в сумму данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 401 10 172. Показатель превышения дебетовых оборотов над кредитовыми оборотами отразите со знаком минус
Строка 100 с кодом 199 КОСГУ
Строка 100 с кодом 199 КОСГУ
Отразите излишки — сумму данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 401 10 199
Строка 321
Строка 321
Отразите оприходованные излишки основных средств — сумму дебетовых оборотов на соответствующих аналитических счетах счета 0 101 00 000
Строка 322
Строка 322
Отразите выбывшие основные средства — недостачу
Строка 361
Строка 361
Отразите оприходованные излишки материальных запасов — сумму дебетовых оборотов на соответствующих аналитических счетах счета 0 105 00 000
Строка 362
Строка 362
Отразите выбывшие материальные запасы — недостачу

По какой стоимости учесть излишки

Излишки учитывайте по справедливой стоимости. Определите ее методом рыночных цен. Если этот метод применить нельзя, то есть цены на аналогичные материальные ценности недоступны, учтите излишки в условной оценке: один объект — 1 руб. Такая ситуация актуальна, например, для объектов, которые имеют коллекционную, историческую и научную значимость, — для активов культурного наследия. Они часто не имеют аналогов и не являются предметами договоров купли-продажи (п. 7 и 12 стандарта «Основные средства», утвержденного приказом Минфина от 31.12.2016 № 257н, п. 25 Инструкции № 157н).

Излишки отражайте в том же месяце, когда закончите инвентаризацию, на основании акта о результатах инвентаризации, который составила комиссия (п. 82 стандарта «Концептуальные основы бухучета и отчетности», утвержденного приказом Минфина от 31.12.2016 № 256н).