Все статьи номера
Не прочитано
1
Январь 2020года
Учетная политика '2020

Новые формулировки и все обязательные положения о матзапасах в вашей учетной политике '2020

Роза Буцина, референт государственной гражданской службы Российской Федерации 3-го класса

Что прописать в учетке по учету запасов

Смотрите в чек-листе перечень положений, которые учреждение должно закрепить в учетной политике по стандарту «Запасы». В графе 2 поставьте галочку, если такая норма уже есть, а в графе 4 — если ее надо добавить. Считаете, что норму надо изменить — поставьте отметку в графе 3. Если норма не нужна — поставьте прочерки во всех графах. Например, если учреждение не производит готовую продукцию, поставьте прочерки в графах строки «Порядок формирования себестоимости готовой продукции». Далее читайте, как прописать положения. Главное в статье Скрыть

Как выбрать единицы бухучета


Документ

Стандарт «Запасы» утвержден приказом Минфина от 07.12.2018 № 256н

Стандарт предлагает указать в учетной политике единицы бухгалтерского учета запасов. Это положение не ново, ведь в Инструкции № 157н есть аналогичное с немного измененными формулировками.

Напомним: вы можете использовать для учета материальных запасов номенклатурные (реестровые) единицы, партии, однородные (реестровые) группы (п. 101 Инструкции № 157н, п. 8 стандарта «Запасы»). В таблице 1 посмотрите, как определять единицу учета в зависимости от материальных ценностей. Главное в статье Скрыть

Таблица 1. Как применять единицы измерения запасов для учета

Единица измерения Когда и как применять
Номенклатурная (реестровая) единица Запасы учитывайте по номенклатуре в определенных единицах измерения: весовых, объемных, линейных. Коды и условные обозначения возьмите из ОК 015–94 (МК 002–97). Номенклатурную (реестровую) единицу используйте, чтобы вести раздельный аналитический учет однородных матзапасов, которые выпущены разными производителями, имеют разные артикулы, торговые марки, размеры, сорт
Партия По партиям учитывайте сходное по характеристикам и функционалу имущество с отличительным признаком, если оно поступило от одного поставщика по одному или нескольким документам, но одновременно или одним видом транспорта. 
Выберите эту единицу, если занимаетесь массовой продажей, например, продуктов. Так вам будет проще отследить срок годности. Но не применяйте единицу учета партией к уникальным товарам, допустим к сувенирам, которые сделаны на заказ для участников соревнований
Однородная (реестровая) группа В однородную группу включайте схожие объекты, которые используете для одной цели, в частности комплекты постельного белья, наборы одноразовой посуды. 
Учет запасов по однородным группам сэкономит ваше время и поможет качественнее вести аналитический учет. В группы объедините материалы одного вида, идентичные по характеристикам, так будет проще установить код КОСГУ и следить за движением имущества. Например, бумагу для офисной техники разных торговых марок учитывайте по пачкам, если в них совпадает количество листов и вся бумага одного формата. В этом случае единицей измерения будет однородная группа «бумага для офисной техники формата A4»

Вы, как и прежде, будете сами выбирать единицы измерения для учета материальных запасов и утверждать их в учетной политике. Даже если эти положения уже есть в вашей учетной политике, оцените, насколько удобно бухгалтерии вести учет по выбранным единицам, обеспечивают ли они полную и достоверную информацию о запасах.

Если утвержденные единицы учета не дают достоверную информацию о запасах, измените их. Новые положения о единицах учета сформулируйте в учетной политике учреждения, например, так:

«Единицей бухгалтерского учета является: 
— в отношении ГСМ, предметов мебели, лекарственных средств — номенклатурная (реестровая) единица; 
— в отношении канцелярских товаров — однородная (реестровая) единица».

Как группировать запасы

В учетной политике у вас должно быть четыре раздела для учета запасов.

1. Материальные ценности, которые используете в текущей деятельности учреждения менее 12 месяцев. Сюда входит имущество, которое вы приобретаете, чтобы обеспечить отдельные категории граждан средствами реабилитации, лекарствами, медицинскими изделиями и другими материалами.


На заметку

К запасам относятся материальные запасы (счет 0 105 00 000) и незавершенное производство (счета 0 106 04 000 и 109 00 000)

2. Готовая продукция и биологическая продукция.

3. Товары.

4. Иные матзапасы, в том числе те, которые учитываете в составе матзапасов на основании норм Инструкции № 157н.

Пока чиновники не утвердили изменения в Инструкции № 157н, счета применяйте в прежнем порядке.

Как определять срок полезного использования

В учетной политике 2020 года вам нужно определять срок полезного использования для материальных запасов, которые будете применять более 12 месяцев. Перечень таких предметов есть в пункте 99 Инструкции № 157н.

Это, например:

— специальная одежда и обувь, форменная одежда, вещевое имущество, одежда и обувь; 
— постельное белье и постельные принадлежности; 
— посуда.

Вы можете дополнить перечень. Для этого пропишите в учетке, какое имущество учитываете в составе матзапасов, даже если срок его полезного использования больше 12 месяцев. По всем таким предметам оцените сроки службы и закрепите в учетке не методику, а готовые показатели (см. примерный фрагмент ниже).

Примерный фрагмент учетной политики по матзапасам, срок службы которых более 12 месяцев

Как оценивать запасы


Важная деталь

Оценку по первоначальной стоимости применяйте только для матзапасов, которые учреждение приобрело в результате обменной операции или создало само

В учетной политике уточните, как вы будете определять первоначальную стоимость имущества. В 2020 году вы должны ее рассчитывать по-новому. Если оцените объект по старым правилам, то исказите показатели учета и отчетности, за что контролеры могут оштрафовать.

Оценивать запасы предписано по первоначальной стоимости, а не по фактической, как делали это раньше (п. 13 стандарта «Запасы»). В фактическую стоимость надо включать:

— плату поставщику, продавцу по договору; 
— плату организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой ценностей, а также за заготовку, доставку, подработку, сортировку, фасовку и улучшение технических характеристик запасов; 
— плату посреднической организации, через которую покупали имущество; 
— иные платежи, непосредственно связанные с покупкой имущества. Главное в статье Скрыть

Чтобы определить первоначальную стоимость, нужно использовать простую формулу:

Первоначальная стоимость=Фактическая стоимость+НДС и таможенные пошлины

В первоначальной стоимости запасов по-прежнему не учитывайте общехозяйственные и другие аналогичные расходы, если они не связаны с покупкой (изготовлением) объектов, а также возмещаемые налоги: НДС и акцизы. Но в рамках деятельности, которая освобождена от этих налогов, включайте их в стоимость материалов, например при выполнении госзадания (п. 105 Инструкции № 157н). В таблице 2 показано, как с 2020 года определить первоначальную стоимость материальных запасов в различных ситуациях. Сравните эти правила с теми, которые утверждены в вашей учетной политике. Если нужно, внесите изменения.

Таблица 2. Как определить первоначальную стоимость запасов

Вид запаса и операция Что признается первоначальной стоимостью
 Материальные запасы
Обменяли на иной актив (кроме денег)1. Справедливая стоимость на дату приобретения матзапаса, если операция осуществляется на коммерческих условиях* в обмен на иные активы. 
2. Остаточная стоимость переданных взамен активов, если обменная операция осуществляется не на коммерческих условиях или справедливую стоимость полученных (переданных) активов невозможно надежно оценить. 
3. Условная оценка: один объект — 1 руб., если данные об остаточной стоимости передаваемых взамен активов по каким-либо причинам недоступны либо на дату передачи остаточная стоимость передаваемых взамен активов нулевая
Приобрели за деньгиСумма фактически произведенных вложений
Приобрели при условии отсрочки платежа более чем на 12 месяцевСумма фактически произведенных вложений. Разницу между стоимостью при оплате без отсрочки платежа и стоимостью при оплате с учетом отсрочки платежа признают в качестве расходов на уплату процентов (счет 0 401 20 274 «Убытки от обесценения активов») и не включают в первоначальную стоимость материальных запасов
Приобрели за валютуСумма фактически произведенных вложений в приобретаемые запасы, пересчитанная в рублевый эквивалент, исчисленный на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету
Изготовили собственными силамиСумма фактически произведенных вложений, формируемых в объеме затрат, связанных с изготовлением данных активов (фактической себестоимости продукции)
Поступили безвозмездно при необменной операции от физического или коммерческого юридического лица1. Справедливая стоимость на дату приобретения, определяемая методом рыночных цен. 
2. Стоимость, предоставленная передающей стороной, если материальные запасы, полученные в результате необменной операции, не могут быть оценены по справедливой стоимости. 
3. Условная оценка: один объект — 1 руб., если данные о стоимости передаваемых в результате необменной операции материальных запасов по каким-либо причинам не предоставляются передающей стороной либо определение справедливой стоимости материальных запасов на дату получения невозможно
Поступили от учредителя или иного учреждения, организации госсектораСтоимость, определенная передающей стороной, собственником, учредителем, отраженная в передаточных документах
Поступили в результате разборки, ликвидации (утилизации) основных средств или иного имуществаСправедливая стоимость, определенная методом рыночных цен. Расходы, связанные с демонтажем (разборкой), ликвидацией (утилизацией), не учитываются при определении первоначальной стоимости материалов
 Готовая и биологическая продукция
Выпуск готовой продукцииНормативно-плановая стоимость (цена) для целей распоряжения (реализации) готовой продукцией. Первоначальную стоимость определяют на дату выпуска продукции (на дату принятия к учету до формирования фактической себестоимости продукции)
Сбор, поступление биологической продукцииНормативно-плановая стоимость (цена) для целей распоряжения (реализации) биологической продукцией, если иное не предусмотрено другими нормативно-правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности
 Незавершенное производство
Учет затрат на незавершенное производствоДоля фактически понесенных затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг, приходящихся: 
– на продукцию, не прошедшую все стадии технологического процесса; 
– изделия, не укомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку; 
– объем незавершенных работ (этапов работ), услуг

Как рассчитывать себестоимость готовой продукции

Еще одно положение, которое должно быть в вашей учетной политике, — порядок формирования себестоимости готовой продукции. К запасам относится незавершенное производство — совокупность затрат на изготовление готовой продукции, которые пришлись:

— на объем незавершенных работ, этапов работ, услуг; 
— продукцию, не прошедшую все стадии технологического процесса; 
— изделия, не укомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку.


Важная деталь

Если учреждение производит продукцию не только для продажи, но и для собственного использования, то первоначальная стоимость такой продукции равна затратам на ее производство

Готовую продукцию учитывайте по плановой (нормативно-плановой) себестоимости на дату ее выпуска. Себестоимость единицы установите на определенный период: месяц, квартал, год. Период зависит от специфики продукции.

Если затраты учреждения на нее неизменны в течение длительного времени, то плановую себестоимость можно определить на год. Например, это касается печатной продукции. Если же затраты меняются в зависимости от сезона, количества заказов и других факторов, то плановую себестоимость лучше устанавливать еще чаще: ежемесячно или ежеквартально.

В фактическую себестоимость не включайте:

— сверхнормативные потери сырья, трудовых и других ресурсов, учитываемые в составе расходов учреждения; 
— затраты на хранение запасов, кроме тех, которые необходимы в процессе производства перед следующей стадией производства; 
— общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с изготовлением готовой продукции; 
— расходы на продажу готовой продукции.

Как списывать запасы

В учетной политике у вас должен быть определен порядок выбытия запасов. Сравните его с тем, что приведен в таблице 3, при необходимости скорректируйте положения.

Признание запасов в качестве активов прекращайте все так же в случае их выбытия. Например, если используете материал в деятельности, в том числе при изготовлении иных нефинансовых активов.

Таблица 3. В каком порядке списывать запасы

Случаи выбытия запасов Как отразить в учете
1. Использование в деятельности учреждения. 
2. Потеря в пределах норм естественной убыли. 
3. Передача для изготовления нефинансовых активов. 
4. Передача для личного пользования работникам
В составе расходов (затрат) текущего периода: 
ДЕБЕТ 0 109 Х0 272, 0 401 20 272    КРЕДИТ 0 105 ХХ 44Х 
– отражено выбытие матзапасов. 
Выбытие отражают по стоимости каждой единицы либо по средней стоимости
Физический износНа основании решения о списании относят сумму на финансовый результат текущего отчетного периода: 
ДЕБЕТ 0 401 10 172    КРЕДИТ 0 105 ХХ 44Х 
– отражено выбытие матзапасов
Стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуацииЗапасы списывают на чрезвычайные расходы по операциям с активами в составе финансового результата текущего отчетного периода: 
ДЕБЕТ 0 401 20 273    КРЕДИТ 0 105 ХХ 44Х 
– отражено выбытие матзапасов
Хищение, недостача, гибель или уничтожение, в том числе помимо воли владельцаВ момент уничтожения или обнаружения недостачи балансовую стоимость запасов относят на финансовый результат текущего отчетного периода: 
ДЕБЕТ 0 401 10 172    КРЕДИТ 0 105 ХХ 44Х 
– отражено выбытие матзапасов. 
Сумму возмещения причиненного ущерба, подлежащую взысканию с виновного лица, отражают по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен
Продажа, обмен или распространение запасов, предназначенных для отчуждения (за исключением готовой продукции, товаров)Балансовую стоимость запасов отражают в расходах в том же периоде, в котором признают доходы от продажи, производят обмен или распространение товаров, в уменьшение доходов от операций с активами: 
ДЕБЕТ 0 401 10 172    КРЕДИТ 0 105 ХХ 44Х 
– отражено выбытие матзапасов. 
Доходы и расходы по операциям реализации или распространения запасов, предназначенных для отчуждения, отражают в учете развернуто 
Реализация готовой продукции, товаровОтражают на основании товарно-сопроводительных документов, иных первичных учетных документов на реализацию готовой продукции или товаров: 
ДЕБЕТ 0 401 10 131    КРЕДИТ 0 105 ХХ 44Х 
– отражено выбытие готовой продукции, товаров