Все статьи номера
Не прочитано
10
Сентябрь 2015года
Налоги и взносы

Сложности при определении выручки, если учреждение работает в трех сферах

Карина СТЕНЕЧКИНА, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Кто вправе применять льготную ставку по налогу на прибыль

Важный документ

Минфин России в письме от 17 июля 2015 г. № 03-03-10/41223 разъяснил порядок применения нулевой ставки организациями, занятыми в трех сферах одновременно

Образовательные, медицинские учреждения и учреждения в сфере социального обслуживания имеют право до 1 января 2020 года применять ставку 0 процентов по налогу на прибыль (ст. 284.1 и 284.5 Налогового кодекса РФ). Льготой можно воспользоваться только при ведении тех видов деятельности, которые включены в перечни, утвержденные постановлениями Правительства РФ:

В перечне № 638 есть услуги, которые вполне могут оказывать не только учреждения социальной защиты. Например, социально-медицинские услуги, направленные на поддержание и сохранение здоровья граждан: организация ухода, помощи в проведении оздоровительных мероприятий, систематического наблюдения за получателем социальных услуг для своевременного выявления проблем.

89,9
процента

– доля льготируемых услуг, при которой применять нулевую ставку уже нельзя

К этой же категории можно отнести и социально-психологические услуги. Оказывая их, работник учреждения содействует коррекции психологического состояния человека для адаптации в социальной среде.

Зачем понадобились разъяснения

Судя по срокам, письмо Минфина России от 17 июля 2015 г. № 03-03-10/41223 (далее – письмо № 03-03-10/41223) стало следствием утверждения перечня № 638. В письме сказано, что учреждение, которое ведет образовательную и (или) медицинскую деятельность и одновременно занимается социальным обслуживанием граждан, не может суммировать доходы для целей применения нулевой ставки по налогу на прибыль. То есть, если доходы учреждения за год по отдельности от каждого вида деятельности составили менее 90 процентов доходов, учитываемых при определении налоговой базы, оно не вправе применять ставку 0 процентов.

Однако данное мнение кардинально расходится с содержанием писем, выпущенных финансовым ведомством ранее. В них чиновники утверждали, что если доходы от каждого вида деятельности с учетом научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) составляют менее 90 процентов, то нужно соблюсти условие о наличии в штате учреждения сертифицированного медицинского персонала (не менее 50% численности). А вот если доходы от образовательной деятельности превышают 90 процентов, упомянутое требование к численности можно не выполнять. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-03-06/4/45 (далее – письмо № 03-03-06/4/45), ФНС России от 21 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/2858@, УФНС России по г. Москве от 5 марта 2012 г. № 16-15/018805@.

На заметку

По мнению чиновников, применение нулевой ставки по налогу на прибыль не дает право на сдачу деклараций только раз в год (письмо Минфина России от 19 августа 2015 г. 03-03-06/4/47832). Как отчитаться за 9 месяцев – в статье "Декларация по прибыли за 9 месяцев: новые разъяснения чиновников"

Таким образом, до введения льготы для организаций соцзащиты учреждениям, одновременно работающим в образовательной и медицинской сферах, было разрешено суммировать выручку от двух видов деятельности для определения процентного соотношения доходов.

Как трактовать мнение чиновников

По-моему, все дело в том, как понимать формулировку «учреждение, которое ведет одновременно образовательную и (или) медицинскую деятельность, а также деятельность по социальному обслуживанию граждан». Не следует трактовать ее в том смысле, который возникает, если просто перечислить виды деятельности через запятую. Также необходимо учитывать разъяснения, данные в письме № 03-03-06/4/45, и то, что льготируемые образовательные и медицинские услуги объединены статьей 284.1 Налогового кодекса РФ и одним перечнем, а социальное обслуживание упоминается отдельно. Кроме того, обратите внимание: в письме № 03-03-10/41223 не упомянуты НИОКР, которые дополняют объем льготируемых услуг.

На заметку

Применение нулевой ставки при реорганизации

Реорганизация, в ходе которой образуется новое учреждение, прерывает право на применение льготной ставки. Об этом сказано в письме Минфина России от 4 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/624.

Такое учреждение считается вновь созданной организацией, поэтому ему не удастся выполнить условие о наличии в штате не менее 15 работников. Ведь его нужно соблюдать непрерывно в течение всего налогового периода (календарного года), а значит, по состоянию на любую дату. Кроме того, это учреждение не сможет подать в инспекцию заявление на применение нулевой ставки за один месяц до начала налогового периода.

Совет

Чтобы начать использовать льготу по налогу на прибыль со следующего года, подайте документы в инспекцию до конца ноября текущего года

Из всего сказанного следует, что речь идет о возможности включения в этот объем социальных услуг, если учреждение оказывает медицинские услуги или услуги образования либо и те и другие.

Можно предположить, что научно-практические медицинские центры для применения нулевой ставки вправе по-прежнему суммировать доходы от образовательной и медицинской деятельности, если не имеют социальных коек и не оказывают социально-психологические услуги. В то же время, если в больнице часть коек переведена в социальные, для получения льготы объемы медицинских услуг и услуг по социальному обслуживанию граждан надо рассчитывать отдельно.

Остается только дождаться от налоговых органов уточнений, которые сделают правила более четкими. Чиновники могут как согласиться с изложенной выше трактовкой, так и опровергнуть ее.